购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结

时间：2019-05-27 23:21:39 网站：公文素材库

购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结

一、购买法

①拥有子公司全部股权的合并财务报表A：工作底稿法：

1.将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”

账户；

如P.70例2-2（1）

借：固定资产700000

无形资产100000长期应付款100000贷：应收账款201*00存货300000资本公积400000

2.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，母公司投资

成本超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业外收入”。由于购买日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表的“未分配利润”项目列示，或按比例记入“盈余公积”与“未分配利润”项目；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-2（2）借：实收资本（股本）5000000

资本公积1201*00盈余公积600000未分配利润440000商誉160000贷：长期股权投资7400000

2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-3（2）借：实收资本（股本）5000000

资本公积1201*00盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资6000000营业外收入1240000或：借：实收资本（股本）5000000

资本公积1201*00盈余公积600000未分配利润440000商誉160000

贷：长期股权投资6000000未分配利润1240000

3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。如P.71例2-2（3）

借：应付账款100000贷：应收账款100000

B：“下推会计”法：

1.在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可辨认净资产的账面价值调整为公允

价值（按账上科目而非报表科目记录），同时将投资成本高于净资产公允价值的部分确认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本”账户，而非“资本公积”账户；如P.73例2-2

借：固定资产800000

无形资产100000长期应付款100000商誉160000贷：应收账款201*00库存商品等300000累计折旧100000其他投入资本560000

2.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，按公允价值

抵减“其他投入资本”账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉，此时不再作处理。当母公司长期股权投资成本低于子公司净资产公允价值时，差额直接调整购买日留存收益，即确认为负商誉；

1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-2（1）借：实收资本（股本）5000000

资本公积800000其他投入资本560000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资7400000

2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-3（1）借：实收资本（股本）5000000

资本公积800000其他投入资本400000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资6000000盈余公积124000

未分配利润1116000负商誉

3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。

C：当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，将差额按公允价值比例冲减出长期证券投资以外的非流动资产（固定资产、无形资产），若尚有余额，则记作负商誉。如P.79例2-3

（1）借：无形资产30200长期应付款100000合并差额840000贷：应收账款201*00

存货300000固定资产470200（2）借：实收资本（股本）5000000

资本公积800000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资6000000

合并差额840000（3）借：应付账款100000贷：应收账款100000

②拥有子公司部分股权的合并财务报表A：实体理论：

1.将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”

账户；

如P.83例2-5（1）

借：固定资产700000

无形资产100000长期应付款100000贷：应收账款201*00存货300000资本公积400000

2.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉

（或负商誉）和少数股东权益；

1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.83例2-5（2）借：实收资本（股本）5000000

资本公积1201*00盈余公积600000未分配利润440000

商誉208000（6000000－7240000×80%）贷：长期股权投资6000000

少数股东权益144800（7240000×20%）

2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.87例2-6（2）借：实收资本（股本）5000000

资本公积1201*00盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资4800000

少数股东权益1448000（7240000×20%）营业外收入（或未分配利润）99201*

3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。

B：母公司理论：

1.将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，差额按母公司持股比例调整各项可辨认资

产、负债，记入“资本公积”账户；如P.85例2-5（1）

借：固定资产560000（700000×80%）

无形资产80000（100000×80%）长期应付款80000（100000×80%）贷：应收账款160000（201*00×80%）存货240000（300000×80%）资本公积3201*0

2.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉

（或负商誉）和少数股东权益；

1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.85例2-5（2）借：实收资本（股本）5000000

资本公积11201*0盈余公积600000未分配利润440000商誉208000贷：长期股权投资6000000

少数股东权益136800（6840000×20%）

2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.88例2-6（2）借：实收资本（股本）5000000

资本公积11201*0盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资4800000

少数股东权益1368000（6840000×20%）营业外收入（或未分配利润）99201*

3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。

二、权益结合法

1.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，非全资子公

司应先将子公司所有者权益总额乘以少数股东持股比例确认少数股东权益，再予以抵消处理；

1）当母公司拥有子公司全部股权时，如P.95例2-7（1）借：实收资本（股本）2500000

资本公积750000盈余公积500000未分配利润1250000贷：长期股权投资5000000

2）当母公司拥有子公司部分股权时，如P.106例2-10（1）借：实收资本（股本）2500000

资本公积750000盈余公积500000

未分配利润1250000

贷：长期股权投资4000000（5000000×80%）少数股东权益1000000（5000000×20%）2.将集团内部的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”；如P.95例2-7（2）

借：应付账款40000贷：应收账款40000

3.将集团内部当期销售收入予以抵消，借记“营业收入”，贷记“营业成本”；如P.95例2-7（3）

借：营业收入150000贷：营业成本150000

（母公司当年的营业收入中包含对子公司的商品销售收入150000元。）4.将集团内部当期销售成本予以抵消，将内部购销形成的存货中未实现的销售利润进行抵

消处理（销售成本×未实现对外销售的部分＝期末存货×毛利率＝未实现的销售利润），借记“营业成本”，贷记“存货”；如P.95例2-7（4）

借：营业成本31500

贷：存货31500（90000×35%）

（子公司存货中包含当期从母公司购入商品形成的存货90000元，企业集团平均毛利率为35%。）

5.将集团内部经营活动产生的现金流量予以抵消，借记“经营活动现金流量购买商品、

提供劳务支付的现金”，贷记“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”；如P.95例2-7（5）借：经营活动现金流量

购买商品、提供劳务支付的现金110000（150000－40000）贷：经营活动现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金110000

6.将集团内部投资、筹资活动产生的现金流量予以抵消，借记“投资活动现金流量投

资支付的现金”，贷记“筹资活动现金流量吸收投资收到的现金”。如P.95例2-7（6）借：投资活动现金流量

投资支付的现金6000000贷：筹资活动现金流量

吸收投资收到的现金6000000

（母公司以货币资金6000000元收购了子公司的全部股权。）

扩展阅读：新准则下购买法和权益结合法的合并报表编制案例

新准则下购买法和权益结合法的合并报表编制案例一案例背景与目的

依据财政部新颁布的第２号准则《长期股权投资》、第２０号准则《企业合并》和第３３号准则《合并财务报表》的基本要求，以某公司２００６年年报为依据，以换股合并为背景，分析购买法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。注意被购买（合并）公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。

二案例基本情况

２006年6月30日，Ｐ公司向Ｓ公司发行１００００００股面值为１元、公允价值为￥５.5元的普通股，获得Ｓ公司８０％的股权。换股合并后，Ｐ公司和Ｓ公司在购买日的简明资产负债表以及Ｓ公司资产和负债的公允价值如下表：

Ｓ公司的存货于２００６年１１月出售给外部；Ｓ公司的固定资产为办公设备，剩余使用年限１０年，按直线法计提折旧，无残值；Ｓ公司的土地使用权剩余使用年限２０年，按直线法摊销；Ｓ公司的商誉为以前年度确认的商誉，与本次企业合并无关，不摊销；Ｓ公司的应付股利于２００６年９月３０日以现金支付。

在购买日，Ｓ公司有一项未记录的专利权，其公允价值为￥２０００００，有效寿命期５年，有一项未记录的或有负债，其公允价值为￥１５００００，该项或有负债２００６年１２月３１日尚未支付。根据《企业合并》准则的规定，因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试，未发现商誉存在减值现象。２００６年９月３日，Ｓ公司将成本为￥２００００００的存货以￥２５０００００的价格出售给Ｐ公司，截止２００６年１２月３１日，账款已全部结清，但Ｐ公司向Ｓ公司购入的存货尚有５０％未对外销售。Ｐ公司和Ｓ公司当年未发生其他交易。Ｐ公司对Ｓ公司的合并，未采用下推会计程序，所得税因素忽略不计。Ｐ公司平常采用成本法核算对Ｓ公司的长期股权投资，编制合并报表时按权益法进行调整。

Ｐ公司和Ｓ公司２００６年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示：

三、案例基本要求

假设Ｐ公司获得Ｓ公司股权为非同一控制下的企业合并。Ｐ公司应确认多少合并商誉；Ｐ公司编制购买日的合并报表会计分录如何处理；Ｐ公司编制２００６年度的合并报表会计分录如何处理。

假设Ｐ公司获得Ｓ公司股权为同一控制下的企业合并。Ｐ公司应确认多少合并商誉；Ｐ公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理；Ｐ公司编制２００６年度的合并报表会计分录如何处理。

四、建议步骤

1、Ｐ公司对Ｓ公司投资的会计处理

2、分别购买法和权益结合法下合并报表的会计处理1）确认商誉

2）购买日编制合并报表的抵销分录

3）201*年12月31日编制合并报表的抵销和调整分录4）编制合并底稿

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