龙湖商贸公司财务报告及总结
龙湖商贸公司财务报告
（截止：201*年9月10日）
公司董事长、董事会及各股东：
公司于是201*年11月14日注册成立，实收资本金为：200万人民币（折合：31.28万美元）。到201*年9月10日止，昆明基本户头现金余额为158612.14元（折合：2.48万美元），老挝库存余额1012.71美元，扣还分公司1万美元的借款后，实际公司还留余资本金：15853.69美元。按公司预算管理还能够维持正常运行2个月。
现就龙湖商贸公司（老挝）截止201*年9月10日为止资金的使用按用途分类及项目分类。分别汇报如下：一、按用途分类
1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）实收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）
(1)、购固定资产（电器\\汽车等）56122.32美元（￥:元）(2)、管理费用开支235290.67美元（占比：100%）其中：差旅费72373.72美元（占比：30.76%）招待费17914.84美元（占比：7.61%）住宿费3704.94美元（占比：1.57%）生活费3240.63美元（占比：1.38%）
水费229.77美元（占比：0.10%）
一电费3758.7美元（占比：1.60%）会误费127.91美元（占比：0.05%）攒助费778.06美元（占比：0.33%）
汽车汽油费8711.29美元（占比：3.70%）
汽车修理费649.84美元（占比：0.28%）汽车使用费294.26办公费3538.41电话及通迅费4785.7职工福利费736.95低值易耗品2480.37购生活用品3020.47职工工资89467.52物业管理费3791.92签证费3559.24东南亚考察团开支柬埔塞考察费开支财务费用6.98(3)、个人备用金欠款5601.60（4）、借典当公司-10000.003、帐面资金余额25853.69基中:昆明基本户留余24840.98老挝库存余额1012.714、实际现金结余15853.69
美元（占比：0.13%）
美元（占比：1.50%）美元（占比：2.03%）美元（占比：0.31%）美元（占比：1.05%）美元（占比：1.28%）美元（占比：38.02%）美元（占比：1.61%）美元（占比：1.51%）
美元（占比：1.59%）
美元（占比：3.56%）美元（占比：%）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：158612.14元）美元（￥：元）
美元（还典当公司1万美元后）二
3750.508368.65
财务总结与分析：
1、费用比例不合理，工作重心偏差。龙湖商贸公司费用总额为23.53万
美元，其中差旅费、招待费、职工工资为7.24万美元、1.79万美元、8.95万美元，分别占30.76%、7.61%、38.02%，是主要的开支来源。原因：其中首先差旅费主要是公司人员往返机票360＄/人/往返费，按公司预算4000元/月远远不够；其次是招待费较大，主要是国内过来人员、考察人员、朋友、签订合同项目宴餐级别及次数较多，以后这部分费用应重点控制，以便减轻公司经济负担与员工工作以外的负担，把精力重心调到工作上来。最后职工工资为固定费用不可控费用，为公司必要开支，主要是201*年开始公司新增人员（3人）较多，人员增加所至，目前领取工资人数为11人（不含洗码与典当公司）。2、资金费用开支不明确，重此轻彼。发生在吃、喝、住、行上的差旅费、
招待费较大，而实际用于公司发展上的资金较少。而像公司装修、采购办公用品、办公用俱、购固定资产等必要开支时手续繁多难与支付。
二、按项目分类
1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）实收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）
（1）、固定资产购置56122.32美元（￥元）（2）、典当公司项目费用18042.75美元（3）、凯旋门地产项目费用开支161841.24美元（4）、天湖项目前期费用13405.89美元
三（5）、柬埔塞金边地产项目8368.65美元（6）、公司行政办公费用33632.14美元
（7）、个人备用金欠款5601.60美元（￥：元）（8）、借典当公司-10000.00美元（￥：元）3、帐面资金余额25853.69美元（￥：元）
基中:昆明基本户留余24840.98美元（￥：158612.14元）
老挝库存余额1012.71美元（￥：元）
4、实际现金结余15853.69美元（还典当公司1万美元后）
财务总结与分析：
从老挝公司成立开始，公司所有员工就围绕着公司行政办公、分公司项目、凯旋门地产项目、天湖项目、柬埔塞金边地产项目这5大内容开展工作，对各项目的资金使用情况进一步说明：
1、公司行政办公。用在本部行政办公费为33632.14美元，其中主要开支为
水电、电话通讯、生活费、物业、签证、办公费等，应有别墅A9办公室承担的开支部分。
2、典当公司项目。此项目分摊费为18042.75美元，主要是典当登记前的期
间费用及未找到房屋租赁前的费用，针对典当公司目前为止暂未招聘员工，公司花费了较大的人力成本，具体费用为：办公费、办证、会议及人员开支。
3、凯旋门地产项目。应分摊金额为161841.24美元，从201*年8月份到目
前为止长达1年多的时间，为拿到此项目公司投入了大量的人力、物力、财力。主要分为三个阶段，前期主要是考察、调研、测量工作，中期主
四要是与地主谈判与协议，后期主要是签订土地买卖合同。在此期间国内合作单位及公司多人次多人数派遣相关人员进行考察，给出了好多合理化的建议与有力数据。与之相应的发生费用开支主要为：差旅费、招待费、考察费、会议费及人员开支。
4、天湖项目。此项目发生13405.89美元，因为天湖目前为止还暂未与公司
分开核算，为此，公司对这一项目投入了较大的人力、物力、财力，以后部分费用还会发生与划入。由于路途比较远，目前为止主要费用还是油费、路费、修理费、及今年2月26-27日吴、陈总带队的东南亚南亚考察团（40人）开支。
5、柬埔塞金边地产项目。此项目发生8368.65美元，此项目发生费用比较
单一，主要是今年3月5-7日吴超、陈总、王行长带队(14人)3天2晚金边考察费、机票、办证及差旅费。
最后，老挝公司截止9月10日库存现金余额为1012.71美元。资金的紧张给工作开展带来相当不便。请尽快调拨后继资金，以便支撑公司正常运转。
专此报告！
龙湖商贸公司
201*年9月10日
五
扩展阅读：财务报告章节总结
财务报告章节总结
财务报告财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（静态报表、帐户式结构）（2）利润表；（动态报表、多步式结构）（3）现金流量表；（动态报表）（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
财务报表的列报基础是：持续经营。资产负债表的填列方法内容反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。年初余额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额填列方法：（1）根据总帐科目余额填列。填列方法（2）根据明细帐科目余额填列。（3）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。（4）根据总帐与其备抵科目抵销后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。利润表的填列方法内容结构填列方法
反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。我国采用多步式结构，主要反映以下内容：营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益。上期金额：根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。本期金额：应根据损益类科目的发生额分析填列。135
第一部分报表项目的抵销一、金融资产和金融负债允许抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。2．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。（1）如：甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。（2）再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和减让负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。（3）风险敞口是指因债务人的违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额。例如企业买了一个公司的债券，由于公司债有信用风险，而且企业没有做任何对冲的交易，企业因此有一个信用风险敞口。企业如果买了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易，企业要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。等等。二、金融资产和金融负债不能相互抵销的要求1．将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如：企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2．作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。1．金融工具组织里的金融资产、金融负债不得相互抵销2．担保物与被担保不得相互抵销3．“总抵销协议”，只有违约或解约时，金融资产和金融负债可以相互抵销4．分保险与主保险不得相互抵销。3．企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。4．保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5．【新】金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。6．债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7．导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。三、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。
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【注意】有3项在资产负债表中不列报：受托代销商品、受托代销商品款、经营租入固定资产。第二部分资产负债表的填列方法一、资产负债表“期末余额”的填列方法（一）根据总账科目余额填列1.直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。2.根据几个总账科目余额计算填列（1）货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列（2）存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。（3）委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账务处理，备查登记即可。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中。（4）材料成本差异是在计划成本法下才有的科目，通常借方余额表示超支差（实际成本大于计划成本），贷方余额表示节约差。（二）根据有关明细科目余额计算填列1.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。【新】开发支出＝“研发支出资本化支出”余额应收账款＝“应收账款”借方余额＋“预收账款”明细账借方余额－“坏账准备”预收款项＝“应收账款”贷方余额＋“预收账款”明细账贷方余额应付账款＝“应付账款”贷方余额＋“预付账款”明细账贷方余额预付款项＝“应付账款”借方余额＋“预付账款”明细账借方余额2.“一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目3．未分配利润项目未分配利润项目是“利润分配——未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额（三）根据总账和明细科目的余额分析计算填列。（1）长期应收款项目＝总账余额－未实现融资收益－将于１年内到期的部分（2）长期应付款＝总账余额－未确认融资费用－将于１年内到期的部分（3）长期借款＝总账余额－将于１年内到期的部分（4）应付债券＝总账余额－将于１年内到期的部分（四）根据总账与其备抵科目抵销后的净额填列。（1）存货＝材料采购＋原材料＋发出商品＋库存商品＋周转材料＋委托加工物资＋委托代销商品＋生产成本＋受托代销商品－受托代销商品款－存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价（2）持有至到期投资＝期末余额－持有至到期投资减值准备（3）固定资产＝期末余额－累计折旧－固定资产减值准备（4）无形资产＝期末余额－累计摊销－无形资产减值准备（5）投资性房地产＝期末余额－累计折旧－投资性房地产减值准备（6）长期应收款＝长期应收款－未实现融资收益－减值准备（7）应收帐款＝应收、预收期末明细借方余额之和－坏帐准备（8）预付帐款＝应付、预付期末明细借方余额之和－坏帐准备中预付计提的项目（五）特殊问题1．资产负债表日起一年内到期的负债：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计：（1）能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；（2）不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。2．违约长期债务（1）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。（2）如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。137
二、资产负债表“年初余额”的填列方法“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。1．企业在首次执行新准则时，应当按照《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。2．如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。三、内容及结构资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。【口决】期初余额＝上年期末余额（一一对应）期末余额，在“年末科目余额表”中，除５项需要合并计算，其他均为一一对应填列：1.货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金2.应收帐款＝应收帐款－坏帐准备3.存货＝材料采购＋原材料＋周转材料＋库存商品＋材料成本差异－存货跌价准备4.固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备5.无形资产＝无形资产－累计摊销资产类：借方余额之和；负债类：贷方余额之和。不得互抵，直接相加。
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【识记要点】资产负债表的填列方法内容反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。年初余额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额填列方法：（1）根据总帐科目余额填列。填列方法（2）根据明细帐科目余额填列。（3）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。（4）根据总帐与其备抵科目抵销后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。①资产负债表“期末余额”栏根据总账科目的余额填列的项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”；“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列；“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。②资产负债表“期末余额”栏根据明细账科目余额计算填列的项目有：“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。③资产负债表“期末余额”栏根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列的项目有：“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。④资产负债表“期末余额”栏根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的项目有：“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相应的累计折旧（摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏帐准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。⑤资产负债表“期末余额”栏综合运用上述填列方法分析填列的项目有：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏帐准备”科目中有关坏帐准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏帐准备”科目中有关应收账款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏帐准备”科目中有关预付款项计提的坏帐准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，139
以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。第三部分利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。★只要看见“经营成果”，均为利润表的内容。一、内容及结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括：1．营业收入：由主营业务收入和其他业务收入组成。2．营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）【提示】：投资收益包括在营业利润之内。3．利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出4．净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）－所得税费用【注意】：“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。5．每股收益包括：基本每股收益和稀释每股收益两项指标。6．【新】“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目（1）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（2）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。二、填列方法，调上年，入本年。“上年数”＝上年的“本年数”利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表：项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“－”号填列）资产减值损失投资净收益（净损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股净收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额填列方法＝“主营业务收入”+“其他业务收入”＝“主营业务成本”+“其他业务成本”＝“营业税金及附加”＝“销售费用”＝“管理费用”＝“财务费用”＝“资产减值损失”＝“投资收益”推算认定＝“营业外收入”＝“营业外支出”推算认定＝“所得税费用”推算认定＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额是企业净利润与其他综合收益的合计金额加：公允价值变动净收益（净损失以“－”填）＝“公允价值变动损益”
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第四部分现金流量表一、现金流流量表结构现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。不能随时用于支付的存款不属于现金。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【注意】作为现金等价物的债券，3个月的期限是从购买日算起。现金包括：全部的库存现金；大部分银行存款；全部的其他货币资金；现金等价物。（即，从购买日至到期日，３个月以内的短期债权）现金流量表的勾稽关系（了解）：经营活动现金流入小计－经营活动现金流出小计＝经营活动产生的现金流量净额投资活动现金流入小计－投资活动现金流出小计＝投资活动产生的现金流量净额筹资活动现金流入小计－筹资活动现金流出小计＝筹资活动产生的现金流量净额不考虑其他因素：货币资金项目本年发生额＝经营活动产生的现金流量净额＋投资活动产生的现金流量净额＋筹资活动产生的现金流量净额现金流量表的附表的现金及现金等价物净增加额与正表中的现金及现金等价物净增加额是一致的。二、现金流量分类现金流量企业现金、现金等价物的流入、流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，用现金购买3个月内到期的国库券。现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为3类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量(直接法)经营活动，是指企业投资活动、筹资活动以外的所有交易和事项。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应当归并到相关类别中，并单独反映。列入经营活动产生的现金流量。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。投资活动长期资产的购建（对内投资）、不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。（这里之所投资活动以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。）产生的现【注意】金流量包括：对投资（1）投资活动包括两个内容：“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产）“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；处置长期股投资产生的现金流入；购建固定资产支付的现金与处置固定资产收回的现金净额等。（从购买日起3个月内到期）筹资活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【注意】筹资活动（1）筹资活动包括两个内容：产生的现“资本”（接受现金投资）包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）金流量“债务”指对外举债，包括向银行借款、发行债券等通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。（2）筹资活动产生的现金流量包括两个方面：现金流入、流出。如发行债券与支付利息；发行股票与支付现金股利。141
内、对外（2）投资活动产生的现金流量包括两个方面：购置时的现金流出、处置时（或持有期间）的现金流入。比如，现金股利、会区分：支付现金股利利息→筹资活动收到现金股利利息→投资活动现金流量表补充资料：（间接法）填列【净利润调节为经营活动现金流量】现金流量表补充资料中，将净利润（权责发生制）调节为经营活动现金流量（收付实现制）采用间接法列报经营活动产生现金流量时，需对4大类项目进行调整：（1）＋实际没有支付现金的费用；（2）－实际没有收到现金的收益；（3）－不属于经营活动的损益；（4）＋或－经营性应收应付项目的增减变动。★计算“现金流量表补充资料”时，大项目从后面往前面计算。现金流量表补充资料补充资料第三步：1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧(1)没有发生现金支出的费用无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）固定资产报废损失（收益以“－”号填列）(2)不属于经营活动项目，需作反公允价值变动损失（收益以“－”号填列）方向调整收益－，损失＋财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）（利润表中）提取数只考虑提取数，不考虑减少数只调整属于投资活动和筹资活动产生的费用。经营活动产生的费用不调，应减去。资产：期初－期末包括：应收账款(比原值)余＋坏准应收票据应付账款长期应收款其他应收款负债：期末－期初包括：应付票据应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬(－在建工程)应交税费(－在建工程)（是计算结果）＝货币资金期末数（资产负债表）＝货币资金期初数（资产负债表）（是计算结果）(3)间接法情况下：资产类项目：＋↓－↑加减少，减增加负债类项目：＋↑－↓经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）加增加，减减少经营性应收、应付项目计算过程中，应各项减去与经营活动经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）无关的金额，如：在建工程人员工资等。其他经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：第二步债务转为资本知道名称即可，一般填０。一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额第一步加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金流量表补充资料填列记忆：（1）资产减值准备；固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销。这四个项目属于没有发生现金支出的费用，应加回。（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）；固定资产报废损失；公允价值变动损失；财务费用；投资损失这五个项目调整不属于经营活动的部分。（3）递延所得税资产↓（减：↑）；递延所得税负债增加（减：↓）；存货的减少（减：↑）；经营性应收项目的减少（减：↑）；经营性应付项目的增加（减：↓）这五个项目资产类的“加减少，减增加”，负债类的“加增加，减减少”。【总结】现金流量表补充资料中根据净利润调整方法：1、凡是损失类的（包括费用）都是调增项目。2、凡是收益类的都是调减项目。142
3、凡是资产增加减，负债正相反。意思是资产项目的增加（减少的用负数表示）是调减的项目，负债项目的增加（减少的用负数表示）是调增的项目。只要记住这三句话，立即就可以做好选择题或计算题。保证是对的
现金流量表
编制单位：年单位：元
项目－、经营活动产生的现金流量：－贴现息（期末和期初变化：应收↓预收↑）＝营业收入＋应交税费应交增值税（销项税额）＋应收账款（期初－期末）＋应收票据（期初－期末）＋预收款项项目（期末－期初）－当期计提的坏账准备－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、销售商品、提供劳务收到的现金应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息－贴现息±其他特殊调整业务方法一：“销售商品、提供劳务收到的现金”=营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备方法二：“销售商品、提供劳务收到的现金”=营业收入＋应交增值税（销项税额）＋未扣除坏账准备前的（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋收回的以前年度核销的坏账【注】带“应”字头的货款帐户：（年初－年末）；其他的：（年末－年初）。带“应”字头的货款帐户有：应收（付）票据、应收（付）帐款收到的税费返还＝返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等（注意这里对于各项税费返还的款项必须是已经实际收到）。＝罚款＋现金赔款＋经营租赁固定资产收到的现金＋投资性房地产收到的租金收入＋个人赔款收入＋存款利息＋除税费返还以外的其他政府补助收入其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费－制造费用购买商品、接受劳务支付的现金（期末和期初变化：应付↓预付↑存货↑）＝营业成本＋应交税费应交增值税（进项税额）＋存货（期末－期初）＋应付账款（期初－期末）＋应付票据（期初－期末）＋预付款项（期末－期初）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费－本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额＋本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整业务＝生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬＋应付职工薪酬（期初－期末）－在建工程中的应付职工薪支付给职工以及为职工支付的现金酬（期初－期末）＝应付职工薪酬（期初＋本期发生额－期末余额）【简便算法】本项目不包括：（1）支付给离退休人员的各项费用；（2）支付给在建工程人员的工资及其他费用。143
收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计项目＝当期所得税费用＋应交所得税（期初－期末）＋支付的营业税金及附加＋应交税费－应交增值税（已交税金）＋管理费用中的印花税等税金＋应交税费（不包括增值税）（期初－期末）＝应交所得税的（期初＋本期发生额－期末余额）＋支付的营业税金及附加＋应交税费－应交增值税（已交税金）＋应交税费（不包括增值税）（期初－期末）【简便算法】支付的各项税费【注意】（1）不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（投资活动）；（2）不包括：本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。（3）包括：所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。＝经营租赁支付的租金＋罚款支出＋管理费用和销售费用的有关现金支出（差旅费＋业务招待费＋保险费等）＋制造费用费用－管理费用中的折旧、薪酬＝支付其他管理费用＋支付的销售费用＋支付的制造费用【不包括财务费用】＝“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“销售费用”中除职工薪酬支付其他与经营活动有关的现金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“财务费用”中支付的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费＋“其他应付款”中支付的经营租赁的租金＋“营业外支出”中支付的罚款支出等。（1）该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。（2）支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用＋销售费用＋制造费用【不包括财务费用】（3）以有现金流量为主，付现之和为主。经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：＝“现金流量表补充资料”中的“经营活动产生的现金流量净额”，两者必须相等。包括：处置股权时，收到的本利和；处置债权时，收到的本金。收回投资收到的现金不包括：债权性投资收回的利息处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（特指权益法下的长期股权投资和成本法下不具有重大影响，活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资）收到的现金。取得投资收益收到的现金权益工具、债务工具、合营中的权益投资分回的现金股利、利息等，不包括股票股利。＝现金股利＋利息－股票股利处置固定资产、无形资产和其他＝卖价－处置、清理费用＋残值收入长期资产收回的现金净额如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。＝处置价款中收到的现金－子公司持有的现金或现金等价物－处置费处置子公司及其他营业单位收处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现到的现金净额金”项目中。收到其他与投资活动有关的现＝收到的“已宣告但尚未收取的现金股利、现金利息”金投资活动现金流入小计144
项目＝购买设备所支付的现金及增值税款＋建造工程支付的现金＋支付由在建工程和无形资产负担的应付职工薪酬：（1）支付工程款（属于，包括预付的工程款）（2）支付在建工程人员职工薪酬（属于）（3）购买工程物资（属于）（4）购买固定资产（属于）购建固定资产、无形资产和其他（5）支付购建固定资产而发生的借款利息费用50万元，其中资本化部分40万元，费用化部分10万元（均长期资产支付的现金不属于，属于筹资活动产生的现金流量）（6）支付耕地占用税（属于）（7）购买投资性房地产（属于）不包括：1．为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分、费用化部分。2．融资租入固定资产所支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝买股票、债券支付的现金、买价＋支付的佣金、手续费等交易费用＝取得子公司及其他营业单位支付的买价－子公司持有的现金1．购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利＋已到付息期但尚未领取的利息等。支付其他与投资活动有关的现金2．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。＝处置价款中收到的现金－子公司持有的现金或现金等价物－处置费投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：＝“现金流量表补充资料”中的“投资活动产生的现金流量净额”，两者必须相等。＝以发行股票方式实际收到的款项－发行费用（直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等）吸收投资收到的现金不包括：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，【注意】：本科目不再反映发行债券收到的款项。取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金＝借款本金＋发行债券实际收到的款项净额（发行收入－直接支付的佣金等发行费用后的净额）＝举借各种短期、长期借款实际收到的现金＋发行债券实收额（发行收入－直接支付的佣金等发行费用）＝借款本金（期初－期末）＋本期取得偿还债务本金所支付的现金，包括：偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。＝应付股利（期初－期末）＋财务费用＋各种借款利息费用实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。分配股利、利润或偿付利息支付【注】1．只含实际支付的利息，不含计提的利息。的现金2．包括支付的资本化利息、费用化利息。3．不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。1．发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用支付其他与筹资活动有关的现金2．融资租入固定资产各期支付的租赁费3．以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。4．若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。145
项目筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额（外币业务此项才填）（一般了解）1．现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。2．汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是四、汇率变动对现金及现金等价物的影响现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。3．在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。（倒挤）“现金及现金等价物净增加额”＝发生日（流入－流出）＋（期末－发生日汇率）影响额的（流入－流出）五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额
＝投资＋筹资＋经营活动产生的现金流量净额＝＝“现金流量表补充资料”中的“现金及现金等价物净增加额”，两者必须相等。现金流量表的编制方法有：工作底稿法、Ｔ型帐户法、分析填列法。
★现金流量表，必须掌握的项目：
现金流量表
编制单位：年单位：元项目－、经营活动产生的现金流量：＝营业收入＋销项税＋应收↓＋预收↑－当期计提的坏帐准备－贴息＋坏帐收回＝（期末和期初变化：应收↓预收↑）销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金＝返还的、实际收到的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等（注意这里对于各项税费返还的款项必须是已经实际收到）。＝罚款＋赔款＋经营租金和押金收入＋接受的现金捐赠＋存款利息＋除税费返还以外的其他政府补助收入＝营业成本＋进项税＋应付↓＋预付↑＋存货↑－应付职工薪酬↓(计入成本的，不包括在建工程人员工资)－计入成本的折旧＝本期产品成本及费用中的职工薪酬＋应付职工薪酬↓（除在建工程人员）（期初－期末）支付给职工以及为职工支付的现金本项目不包括：（1）支付给离退休人员的各项费用；（2）支付给在建工程人员的工资及其他费用。＝营业税金及附加＋所得税费用＋管理费用中的印花税等税金＋已交纳的增值税＋应交税费（不包括增值税）（期初－期末）↓支付的各项税费【注意】（1）不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（投资活动）；（2）不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。支付其他与经营活动有关的现金＝经营租赁支付的租金＋支付的罚款＋差旅费＋业务招待费＋广告费＋离退休人员薪酬＋对外捐赠＋保险费等（管理费用和销售费用的有关现金支出）。＝“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费146
项目用）＋“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“财务费用”中支付的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费＋“其他应付款”中支付的经营租赁的租金＋“营业外支出”中支付的罚款支出等。经营活动现金流出小计二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金包括：处置股权时，收到的本利和；处置债权时，收到的本金。不包括：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。权益工具、债务工具、合营中的权益投资分回的现金股利、利息等，不包括股票股利。＝现金股利＋利息－股票股利经营活动产生的现金流量净额取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长＝卖价－处置、清理费用期资产收回的现金净额如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。处置子公司及其他营业单位收到的＝现金－子公司持有的现金－处置费现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金＝收到的“已宣告但尚未收取的现金股利、现金利息”＝买股票支付的现金＋支付的佣金、手续费等交易费用取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计＝以发行股票、债券等方式实际收到的款项－直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用＝借款本金＝举借各种短期、长期借款实际收到的现金偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额六、期末现金及现金等价物余额
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加：期初现金及现金等价物余额
现金流量表的填列方法
销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括收取的增值税销项税额）本期销售商品、提供劳务收到的现金＋前期销售商品、提供劳务本期收到的现金＋本期预收款项－本期退回、前期销售本期退回的付现＋销售材料、代购代销业务收现金销售商品、提供劳务收到的现金根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：销售商品提供劳务收到的现金＝当期销售商品提供劳务收到的现金＋当期收回前期的应收账款和应收票据＋当期预收款项－当期销售退回支付的现金＋当期收回的前期核销的坏账损失销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额＋应收账款、应收票据科目的减少额＋预收账款科目增加额＋特殊事项调整（＋坏帐收回－领用材料税额）非现金资产抵债，减少应收账款，但不增加现金流入。收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到返还的各种税费，包括：收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。（注意这里对于各项税费返还的款项必须是已经实际收到）。除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。购买商品、接受劳务实际付现（包括增值税进项税额），包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金，经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。购买商品接受劳务支付的现金＝当期购买商品接受劳务付现＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期的预付账款－当期因购货退回收到的现金＝购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额＋应付账款、应付票据本期的减少额＋预付账款本期的增加额＋存货的本期增加额±特殊调整事项本项目不包括：（1）支付给离退休人员的各项费用；支付给职工以及为职工（2）支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用），在“支支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。【注意】支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金（1）不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（投资活动）；（2）不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等（管理费用和销售费用的有关现金支出）。出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。（包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。）债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收收回投资收益所收到的现金”项目中反映。投资活动产生的现金流量取得投资收益收到的现金到的现金处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。取得投资收益收到的现金除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。权益工具、债务工具、合营中的权益投资分回的现金股利、利息等，不包括股票股利。＝现金股利＋利息－股票股利148
支付的现金付其他与经营活动有关的现金”项目反映；处置固定资出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净产、无形资额。产和其他长注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。期资产收回＝卖价－处置费用的现金净额处置子公司处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。单位收到的＝现金－子公司持有的现金－处置费现金净额及其他营业收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括：购买设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动现金流量的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在筹资活动现金流量的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现及其他营业金等价物后的净额。单位支付的＝买价－子公司持有的现金现金净额支付的其他除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已与投资活动宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。有关的现金吸收投资收以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷到的现金费等发行费用后的净额。取得借款收举借各种短期、长期借款实际收到的现金。到的现金收到的其他与筹资活动除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入筹资活动产生的现金流量分配股利、利润和偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金汇率变动对现金的影响额除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。有关的现金偿还债务支付的现金偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。注意：只含本金，不含利息部分。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。149
所有者权益变动表项目实收资本（或股本）√√资本公积√√√√√减：库存股√√√＋－－√－√－＋000（一增一减）各行对所有者权益影响都为0。√√√√√√√√资料已知盈余公积√√√未分配利润√√所有者权益合计√备注一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）其他综合收益项目上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本“资产负债表”采用追溯调整法采用追溯重述法。“利润表”“资本公积其他资本公积”各明细√2.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额股票股利√现金股利×＋＋－注：所有者权益变动表应以矩阵的形式列示。“√”为此项目，应计入对应列入的栏目。
1．上年金额栏的列报方法：所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2．影响所有者权益变动表“本年年初余额”项目的因素是：会计政策变更、前期差错更正。
3．企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。【总结】所有者权益变动表项目要点应在所有者权益变动表中“本年增减变动金额”项下单独列示的：1．净利润；内容2．直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3．会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4．所有者投入的资本和向所有者分配利润等；5．提取的盈余公积；6．实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。结构填列方法应当以矩阵的形式列示：一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。上年金额：根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。本年金额：根据“实收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列。150
附注重要会计估计的说明会计政策→方法、原则、基础（计量基础）会计估计→百分比、年限一、分部报告【新】※※※企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。重要会计政策和会计估计企业应当披露采用重要的会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。（一）经营分部的认定经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1．该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2．企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3．企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足《企业会计准则第35号分部报告》第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。（二）报告分部的确定1．重要性标准的判断当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。从上述定义可以看出，分部收入包括两部分：一是对外交易收入，二是对其他分部交易收入。当某分部的分部收入大部分是对外交易收入，并且满足上述条件时，则可以将其确定为报告分部。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的l0%或者以上。分部资产是指分部经营活动使用的可以归属于该分部的资产。具体来说，分部资产符合下列两个条件：一是在分部的经营中使用、可直接归属于该分部；二是能够以合理的基础分配给该分部。A、根据上述定义，分部资产应当包括但不限于以下项目：分部在经营活动中所使用的流动资产、固定资产、融资租入的资产、可直接归属于或者以合理的基础分配于某分部的商誉、无形资产等。B、递延所得税资产，以及服务于整个企业或者管理总部的资产，则不属于分部资产。C、企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额计量。当某一分部的大部分收入是对外交易收入，并且分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，可以将其确定为报告分部。2．未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。3．报告分部75%的标准（1）企业的业务分部或地区分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。（2）如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。此时，其他未作为报告分部的业务分部或地区分部很可能未满足前述规定的三个10%的重要性标准，但为了使报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到75%的比例要求，也应当将其确定为报告分部。4．报告分部的数量通常不应超过10个。151
报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。【总结】报告分部的确定：1．重要性标准的判断大部分收入是对外交易收入：对外交易收入该分部的营业收入（1）该分部营业收入ALL分部营业收入合计（2）≥10%以上＋＞50%以上≥10%Max（∑All盈利分部利润）OR（∑All亏损分部亏损）以上该分部资产∑All分部资产分部利润（亏损）绝对额（3）≥10%以上2．未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。3．报告分部75%的标准（1）企业的业务分部或地区分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。（2）如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。此时，其他未作为报告分部的业务分部或地区分部很可能未满足前述规定的三个10%的重要性标准，但为了使报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到75%的比例要求，也应当将其确定为报告分部。4．报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息【新】：1．确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；2．每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；3．每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。（四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：1．每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；2．企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；3．企业对主要客户的依赖程度。
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二、关联方披露（一）关联方关系的认定1）直接拥有（1）某一企业直接控制一个或多个企业母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括3种情况：1.该企业的母公司。2）间接拥有3）直接拥有+间接拥有（2）某一个企业通过一个或若干个企业间接控制一个或多个企业（3）一个企业直接和通过一个或若干个企业间接控制一个或多个企业2.该企业的子公司。3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。4.对该企业实施共同控制的投资方。（投资方之间不是关联方）5.对该企业施加重大影响的投资方。（联营企业投资方）（投资方之间不是关联方）6.该企业的合营企业。7.该企业的联营企业。主要投资者个人是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。资者。（1）某一企业与其主要投资者之间的关系（2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系关键管理人员是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策9.该企业或其母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员。（纯直系亲属）职能的人员等。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业交易时可能影响该个人或受该企业人影响的家庭成员。例如：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（1）某一企业与其关键管理人员之间关系。（2）某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系（1）某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系10.该企业主要投资者个人、关键管理人员（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或实施加重大影响的其他企业。（3）某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业间的关系【识记要点，简化】关联方判断标准1.一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。2．关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。3.关联方关系的表现形式（4）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。〖郭董（或郭董儿子）A〗（5）该企业或其母公司的关键管理人员（主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总153
经理以及行使类似政策职能的人员等）及与其关系密切的家庭成员。〖高管（或高管儿子）A〗（6）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。〖郭董A；郭董儿子B，AB为关联方〗；〖高管A；高管儿子B，AB为关联方〗（二）不构成关联方关系的情况1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。4．投资方之间并不能仅仅因为共同控制、重大影响了同一家企业而视为存在关联方关系。（三）关联方交易的类型关联方的交易类型主要有：1.购买或销售商品。2.购买或销售除商品以外的其他资产（固定资产）。3.提供或接受劳务。4.担保。5.提供资金（贷款或股权投资）。6.租赁。7.代理。8.研究与开发项目的转移。9.许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。11.关键管理人员薪酬。（四）关联方的披露：1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（母子公司不管有无交易，均要在附注中披露）（1）母公司和子公司的名称。【新】母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。（1）关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等；（2）交易类型，通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等；（3）交易要素，至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此，关联方披露准则规定对外提供合并财务报表的，除了应按上述（1）、（2）的要求进行披露外，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内（已抵销的）各企业之间的交易不予披露。企业只有在提供确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易。
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关联方披露：
1第七节中期财务报告非年度报告一、中期财务报告应遵循的原则1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则2.遵循重要性原则，重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。3.遵循及时性原则，中期财务报告计量，在很大程度上依赖于估计。对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖于会计估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。二、中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求（与上年保持一致）1．上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和〖上年度编报合并财务报表中期财务报告应当编合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一制合并财务报表〗致。但当年企业会计准则有新规定的除外。2．上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应〖上年度编报合并财务报表，中期内处置了子公司当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信、前的相关财务信息。息〗3．企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务〖报告中期内新增子公司的中期财务报告应将该报表纳入合并财务报表的合并范围中。4．应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务〖上年度编报合并财务报表、母公司财务报表中期报告中除了应当提供合并财务报表之外，也应当提供母公司财务报财务报告应当编制合并财务报表、母公司财务报表〗表。子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围中〗三、中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：1．本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。2．本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。3．年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。需要说明的是，企业在中期财务报告中提供比较财务报表时，应当注意以下几个方面：（1）企业在中期内按新准则规定，对财务报表项目在报告中期进行了调整，则上年度比较财务报表项目的有关金额应当按照本年度中期财务报表的要求进行重新分类，以确保其与本年度中期财务报表的相应信息相互可比。（本中期与以前财务报表格式不同时，将上年调整成本年格式）（2）企业在中期内发生了会计政策变更的，其累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表净损益和其他相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当根据规定调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应当一并调整（3）对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，企业应当调整本年度财务报表相关项目的年初数，同时，中期财务报告中相应的比较财务报表也应当为已经调整以前年度损益后的报表。四、中期财务报告的确认与计量156
1．中期财务报告的确认与计量的基本原则（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表原则相一致。（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。即企业在中期应当以年初至本中期末作为中期会计计量的期间基础，而不应当以本中期作为会计计量的期间基础。（3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策2．季节性、周期性或者偶然性的收入的确定和计量应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延除外。3．会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。五、中期会计政策变更的处理：1．会计政策变更发生在会计年度的第1季度的处理，不用调整本年以前周期。2．会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度的处理，调整本年以前周期。企业除了应当计算会计政策变更的累积影响数并作相应的账务处理之外，在财务报表的列报方面，还需要调整以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字，以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中涉及到的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字。中期财务报告附注编制的基本要求：1.附注应当以年初至本中期末为基础编制中期财务报告中的附注应当以“年初至本中期末”为基础进行编制，而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要交易或者事项。2.附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露。【要点】中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部分。其中：（1）资产负债表、利润表、现金流量表、附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容。（2）中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。（3）中期会计报表附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，但应遵循重要性原则。157
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