工程项目全过程跟踪审计的实践与探讨
工程项目全过程跟踪审计的实践与探讨
在日常审计工作中，笔者深切地感到，以往单纯的工程竣工结算审计存在着诸多的不足，如时间介入滞后，了解信息不全，难以及时发现问题，审计决定、意见和建议难以得到彻底的执行，审计风险较大等等，尽管工程竣工结算审计形式上核减了部分费用，降低了工程造价，但实际作用仅仅是核定最终的工程价款，可以说是亡羊补牢。相对而言，对建设项目实施阶段进行全过程跟踪审计则可克服上述一些缺陷。工程项目全过程跟踪审计，是指在工程实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定等，运用科学的管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资实施动态的、主动的控制。但是，跟踪审计毕竟是一项新的尝试，如何开展工作，也没有明确的准则规定，在审计过程中必然会碰到各种困难和问题，因此，有必要加强对跟踪审计的探讨，行成相对统一的制度和规范，以提高审计质量和效率，不断完善跟踪审计工作。
一、工程项目实施阶段跟踪审计的主要工作
工程项目跟踪审计是全过程全方位的，但不是说事无巨细一把抓，只有抓住重点，才能卓有成效地开展工作。
（一）工程前期
１．审核工程招标文件，参与工程量清单的核对，参与工程招投标监督工作。一是要坚持公平、公正、公开的原则，加强对招投标的监督；二是不断提高工程量清单的编制质量和精确度，切实防止漏项缺项；三是在招标文件中要体现跟踪审计的范围、职责与要求。
２．审查工程施工合同。一是审查合同的合法性。合同的精神和文本格式，是否符合现行的有关法律、法规、政策和工程招投标文件的精神等。二是审查合同的合理性。语言文字是否简炼、规范、严谨，重点避免日后索赔的伏笔；有关条款的描述是否清晰；工程费用和计算数据有否误差；有关合同附表、附录和签章手续是否齐全等等。三是对合同中存在的疏漏进行分析，判断其对造价的影响并提出相应的建议。３．检查建设单位内控制度建立情况。检查建设单位是否建立健全了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度以及办公制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。（二）工程施工阶段
１．审查设计变更及施工现场签证。检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。首先是定性审查，是否有合法的手续和依据；是否符合现行的有关规定、施工合同和工程招投标文件精神；内容反映是否准确，是否有变相的重复计取；文字表述是否明了，防止产生新的矛盾和分歧；审核由于现场情况及合同变化引起的费用索赔和延期竣工索赔要求，避免不必要的经济损失。其次是定量审查，变更工程量计算是否准确，费用计算方法和结果是否正确；相应的附件是否齐全。最后应分析变更对造价的影响，并核定承包人对设计变更所造成费用上的增减。对必要的变更应进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出。
２．审核材料、设备市场价，对项目中特殊材料、设备市场价进行征询。材料价格是影响工程成本的重要因素，严格控制材料价格是降低造价的有效手段。在保证材料质量的基础上，严把材料价格关，力争把材料价格控制在合理水平上。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。
３．复核已完工程工作量，并按照工程施工合同约定审签预付款及每月工程款支付的签证，控制好工程款的支付。
４．做好施工阶段工程资料的归集整理工作，为顺利进行竣工结算准备完善条件。（三）工程竣工阶段
１．做好工程竣工结算审计。根据相关法律法规、规定以及工程所有资料，对工程竣工结算进行全面审计，分析原因，并出具审计报告。
２．分析工程造价变动原因，一是找出工程管理中的薄弱点，提出审计意见及建议，不断完善工程管理制度建设；另外可找出并追究引起造价变动的责任方的责任。二、工程项目实施阶段跟踪审计工作方法
１．跟踪审计人员必须常驻施工现场，参加被审计单位的定期例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。参加工程例会，参与工程相关的一切招投标活动。同时做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。
２．熟悉工程招投标文件及施工合同，熟悉工程施工图纸，对合同及招投标文件未明确的部分应及时指出，督促建设单位进行明确界定。
３．设计变更及施工现场签证的确认。一是设计变更确认；二是施工现场签证；三是要求审计人员现场核实变更工程量，隐蔽工程覆盖以前进行现场核实。
４．材料价格的确认。要求跟踪审计员收集每个时段的市场信息价格，并作充分的市场调查。对于特殊材料或审计员认为有必要的材料进行现场留样，以便结算时进行核对。
５．资料收集。一是收集工程施工过程中的所有工程资料加以备分，包括工程变更资料，材料合格证及样本，现场测量的照片等，并按类别整理编号，避免添加涂改等现象。二是按时做好跟踪审计工作日记，注意原始资料的积累，为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据。三是应建立《跟踪审计项目台账》，及时登记审计时间、工作纪实（包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果）。
三、跟踪审计中必须重视的问题
１．审计人员的选择。必须挑选有经验的，并具备工程技术、经济、法律等多方面的知识的复合型人才。同时还应具备较强的现场沟通、协调能力，文字编写能力、计算机应用知识，这样才能更好地提供全方位服务。
２．审计要客观公正。审计工作底稿随时都有可能作为法庭证据，因此审计人员必须深入现场收集资料，取证要准确。工作既要全面又要彻底，一定要站在客观公正的立场上对待每个环节，注意调查研究，不得有个人色彩。
３．要及时总结经验教训。基建工程跟踪审计是一项知识面广、综合性强的工作。因此，审计完毕要认真地研究总结，不仅要总结审计工作的方法方式，审计中还存在哪些技术问题，以后如何进行改进，如何协调与建设方、监理方、施工方的工作关系以及他们有什么好的建议，而且还要探讨基建管理中存在的问题和不足，分析共性问题；要不断地进行探索，要在游泳中学会游泳，在实践中学习提高，不断完善跟踪审计工作。这要形成工作制度，它对减少审计风险，提高审计质量及审计工作水平意义重大。
４．审计资料要妥善保存。因为工程项目跟踪审计过程较长，工作中的底稿、照片等资料要特别注意保存，要建立审计复核制，审计责任追究制。
扩展阅读：工程项目全过程跟踪审计控制
工程项目全过程跟踪审计控制探析
中图分类号:f239.6文献标识:a文章编号:1009-4202(201*)08-000-01
摘要工程项目全过程跟踪审计是一种有别于事后的工程竣工结算审计的好的审计方法。但是在实施过程中往往会遇到来自建设方、施工方、审计方的问题。对于建设方而言,就要从确定合适的审计单位、合理定位跟踪审计介入深度以及准确把握跟踪审计介入时间等几方面加以控制。
关键词工程项目全过程跟踪审计建设方
开展全过程跟踪审计,相对于传统的财务收支审计、资产负债损益审计及经济责任审计而言,是一种继承和发展,更是一种挑战。由于我国目前还没有全过程跟踪审计的审计准则或相关指南,加之全过程跟踪审计难度大。对于建设方而言,对工程项目全过程跟踪审计如何实施控制便成为一个迫切需要解决的问题。一、工程项目全过程跟踪审计的内涵
工程项目全过程跟踪审计是指审计机构对工程项目从投资决策、工程设计、工程招标、工程施工、工程结算的各个阶段、各个环节工程造价进行全面、全过程的监督和控制①。与事后的工程竣工结算审计相比较,工程项目全过程跟踪审计具有如下特点:一是审计时间的次数不同。工程项目全过程跟踪审计的审计次数要大大增加。二是审计方式不同。事后审计体现为报送审计,而全过程跟踪审计体现的是整个实施过程的审计。三是审计内容不同。事后审计主要是在对竣工决算资料进行审计,全过程跟踪审计在平时对形成竣工决算资料的各个环节、过程进行审计。四是审计作用不同。在跟踪审计模式下,审计作用更大。二、工程项目全过程跟踪审计控制问题
在一个实施全过程跟踪审计的工程项目中,一般都会涉及建设方、施工方、审计方和监理方。由于监理方的主要工作职责是质量对工程的质量、工程安全负责,本文中暂不考虑监理方的相关问题,具体探讨前面三方面的问题。
第一,建设方在全过程跟踪审计控制方面存在问题。一是忽视审计中介机构资质。在实际工作中,有些建设单位对审计中介机构资质这一类的重要文件视而不见或不重视,可能会影响工程结算审计的合法性、合理性。二是缺乏审计中介准入制度。在实际工作中,多数建设方是直接聘请“关系户”进行工程项目的全过程跟踪审计。在没有与其他审计中介机构进行比较的情况下,建设方也很难确保其质量是可靠的。三是招投标管理不规范、不严格。一些建设单位工程项目建设的招投标管理不规范甚至是走形式,但是执行效果并不理想。
第二,施工单位规避全过程跟踪审计监督。一是利用施工合同条款规避全过程跟踪审计监督。施工单位在签订合同时,一般会将有利于自身利益的合同条款列入合同或设置障碍来阻止全过程跟踪审计监督。二是利用材料价格波动规避全过程跟踪审计监督。现阶段,
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