预算编制说明000(4)
晋城煤业集团沁秀煤业坪上煤业有限公司
2分管领导：
1年度
机电科：1/6
预算报预算员：
01告坪上煤业201*年机电预算情况编制说明
一、201*年度预算工作总结及分析
1、1-10月份预算指标完成情况分析说明；
坪上煤业201*年1月份至10月件机电材料、配份超支情况月份（计划）月份（实际）一月份380160913564.12二月份328860298812.3三月份4771901619654.15四月份552201*097507.62五月份557000700069.59+143069.59494600+545307.62536500+1142464.15480100-30047.7603300+533404.12557000超（+）节（-）月份（计划）月份（实际）六月份915670.2七月份961170.25八月份1066375.31九月份1077273.15十月份883141.66+388541.66+540773.15+586275.31+357870.25+358670..2超（+）节（-）坪上煤业从201*年1月份以来，每月各种材料超支严重,主要是201*年年底对所管辖机电预算不准，同时201*年井下新增2个工作面、4台120机组、1台200机组、2部80皮带机、15部11.4KW绞车、1部132KW绞车、甩车场的55KW绞车、10部40T刮板输送机、3部耙岩机、2台履带式钻机、10台2×55KW风机外,还有地面生活污
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水厂和工业污水厂的投入使用，还有我矿受场地和没有检修车间的限制，导致各种维护、检修、吊装及各种检测费用投入的加大，从而导致超支严重。
2、全面预算管理工作总结、经验不足及改进措施。全面预算管理开展及执行情况：
①继续完善修订《全面预算管理管理制度》：
201*年前半年，我科按照公司有关部门的要求，经过我矿计财科的多次指导，同时参见相关兄弟单位的宝贵经验，结合本科工作实际，进一步完善了《机电科全面预算管理办法》。对于管理制度制度，我科通过周五学习会、班前等时间认真向所有职工贯彻，做到人人头上有指标，使职工认识到了成本与个人的利益息息相关，从而提高了职工的成本节约意识和积极性。
②规范各预算管理：
在人员组织方面，坪上煤业在司雷山的带领下，职责分明，具体如下：1、马长礼负责机电材料、配件费用和吊装费用的经营预算管理工作。2、刘杰、韩抗修负责机电设备检测费、修理费的经营预算管理工作。3、杨连齐负责全矿电力的经营预算管理工作。
4、张利军负责坪上煤业机电材料、配件全面预算的经营管理工作。5、田峰负责井上、下机电材料、配件的经营预算管理工作。
具体审核情况：根据下达的生产任务书分解指标，机电科负责分解到各科室、队组，各科队组负责人将材料指标分解到班组。班组要根据队下达给各班组的指标计划，每月末编制出下一月经营预算计划书，交材料员汇总后，交各科队负责人检查后，报机电科审查。
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在成本管理方面，经营工作紧紧围绕“由静态管理向动态管理转变，由粗放管理向精细管理转变，由管结果向管过程转变”的思路，以追求利润最大化为目标。同时，内部实行动态管理，做到“管理求全有制度，管理求细有标准，管理求严有考核，管理求实有奖惩”。“人人精打细算，个个当家理财”的新观念，变被动为主动，由“要我节约”向“我要节约”转变。
③存在的问题及解决的措施：
（1）库房日常工作尚且不扎实，小部分零部件，帐、卡、物不准,且队组在管理上存在漏洞。（2）各种机电材料成本增加，导致各部费用难于满足工作需要。
根据以上几项问题，201*年我科将加大监管力度，表现为定期或不定期的查各队组的库房，周转性材料要实行以旧换新的原则，要实时关注各种材料、配件的价格变化，以便及时调整计划，更好的完成我矿的预算指标。
3、预算年度成本费用分析
1、坪上煤业电费：201*年每月电费基本在270万度，主要是由于201*年预算的不准，加上我矿新增4台120机组，710新增1台抽放泵，地面生活污水厂和工业污水厂分开，新旧宿舍和办公楼新增226台空调。
2、检测（维修）和其它费用：由于我矿没有检修车间，大部分设备都要让外委检修，所以费用比较高，201*年机电检测（维修）费用为300.8414万元，
3、由于坪上煤业机电科在201*年前3个月份没有与机电队分家，所以前三月机电科共用材料费用1820802.85元，后七个月机电队实际消耗为1407689.69元，监测队实际消耗为1025679.75元，而总计划费用为2156000元，超支2098172.29元，主要表现为井下新增设备、管路改造和地面污水处理厂添加药剂。
4、坪上煤业抽放队机电材料、配件费用，201*年前十个月共用1734927.86元，计划消耗1068520元，超支666407.86元，今年抽放进尺K系列钻机增加为390000米，千米钻机增加一台，抽放量为110000米，而且千米钻
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机配件是进口的比较贵。
5、坪上煤业掘进队机电材料、配件费用，201*年前十个月共用2552810.86元，计划消耗806270元，超支1746540.86元，主要为我矿今年新增二个掘进头面，投入的材料、配件较多，而且每个月都超额完成当月的工作任务，故超额严重。
6、坪上煤业凤泰队机电材料、配件费用，201*年前十个月共用525389.38元，计划消耗107200元，超支418189.38元，主要是因为去年预算时是以炮掘预算的。
二、201*年指标计划
1、电费：201*年新加上4台新掘进机组（岩巷掘进）、2部80皮带机、20部刮板输送机、27部绞车、12台2×55KW风机、1台千米钻机、2台履带式钻机、2台普通钻机、3台喷浆机、85台开关等，不计201*年年底综采面的投入，每月大概需要电力380万度，全年共计：4560万度。
2、机电材料、配件费用：201*年我矿的掘进任务为5340米，其中大巷1980米，工作面巷道2236米，重点工程项目1124米，千米钻机抽放进尺为10.8万米，普通MK钻机的抽放进尺为32.338万米，加上生活饮用水处理厂的投用，各项材料、配件费用为4152.30936万元。
3、维修费用:201*年35KV检修需增加到30万元，710抽放泵站检修费用增加到92万元，再加上型设备的检修费用，预算检修费用为1739.32万元。
4、检测、监测、吊装、宽带费用：通风科检测费用132405元，再加上锅炉检测5万元，工业、生活污水处理厂检测30万元，监测监控检测费用149105元，201*年总计需要263.497万元（检测费163.497万元，监测费60万元，吊装费30万元，宽带费10万元）。
201*年预算指标计划消耗如下表：
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序号1234项目名称机电材料、配件电力检修费用其他费用科队组名称各队组用材料各队组用配件4560万度坪上煤业坪上煤业计划费用备注2149.65016万元坪上煤业机电材料费用总计划消耗4152.30936万元，详201*.6592万元3420万元1739.32万元263.497情见附件1以0.75元/度计算，详情见附件2详情见附件3检测费163.497万元，监测费60万元，吊装费30万元，三、预算年度经营管理中存在的突出问题和重点任务：
1、各种材料费用不稳定。
2、各种新机电工程投入运行后，不能对各种材料配件消耗进行预算，且不知道价格。
四、完成年度预算任务拟采取的具体工作措施：
1、加强库工上账管理，细化预算调整表明细,保证不出现任何漏洞。2、根据工作及生产的实际情况，合理计划，不出现该用不用，不该用乱用。3、进一步规范班组的交旧领新制度，同时继续开展“修旧利废，节支降耗”活动。4、对在检修过程，发现隐患，避免重大机电、生产事故的人员，加大奖励力度。6、进一步建立复用台帐，避免各班组在消耗过程内部化，重复出现支出。
7、继续加大宣传力度，使全面预算管理进一步深入职工中，真正实现全员参与、全过程实施。
坪上煤业机电科201*年11月27日
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扩展阅读：第4章 财务预算的编制方法(课本)
第四章财务预算的编制方法
【内容介绍】本章主要是介绍财务预算的编制方法，包括固定预算法、弹性预算法、定基预算法、零基预算法、定期预算法、滚动预算法、概率预算法。
【学习目标】了解每一种预算编制方法的概念与特点，熟悉每一种预算编制方法的优缺点与适用范围，掌握每一种预算编制方法的具体编制程序。
第一节固定预算法
一、固定预算法的概念和特点（一）概念
固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。
比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量在40000～60000件之间波动，但正常可实现的销售量可能是50000件，就以50000件作为固定的销售量来编制销售预算以及与销售相关的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是固定预算法。
（二）特点
固定预算法的特点是：在编制预算时，不考虑预算项目预算期内业务量水平可能发生的变动，即不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，只按照一个固定的、预计可以实现的正常业务量水平为基础来确定与该业务量相关的各个预算项目的预算数。采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算。
二、固定预算法的优缺点及适用范围（一）优点
固定预算法的优点是只根据一个固定的业务量水平来编制某一个预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数，简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少。
（二）缺点
固定预算法不论预算期内实际业务量水平是否发生波动，都只按预定的某一个固定业务量水平作为编制预算的依据，当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，就会使指标的实际数与预算数失去比较的意义，使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用。
（三）适用范围
固定预算法一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，比如折旧费用的预算、摊销费用的预算、办公费用的预算以及其它固定成本项目的预算；不适用于那些业务量受市场因素影响较大的预算项目
的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投资预算等。如果业务量受市场因素影响较大，采用固定预算法编织出来的预算数就会与实际的执行结果发生较大偏差，使预算失去了控制和监督的意义以及考核和评价的可靠依据。
三、固定预算法的基本原理
（一）选择适合采用固定预算法的预算项目
一个企业或单位的财务预算将会涉及很多预算项目，因此，采用固定预算法来编制财务预算，首先就要对所有预算项目的业务发生情况进行分析判断，掌握各个预算项目的业务发生规律，根据固定预算法的特点和适用范围来分析哪些预算项目适合采用固定预算法，然后把这些预算项目确定为采用固定预算法来编制预算的项目。
（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测
对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目的未来发生数进行预测，是编制固定预算的重要前提。对未来发生数的预测是否准确可靠，直接关系到采用固定预算法编制出来的预算是否准确可靠，而预算是否准确可靠，又直接影响到预算管理的作用和效果的发挥。要做好对所选择的预算项目的未来发生数进行预测，就要掌握这些项目的历史发生数，了解这些项目业务发生的规律，同时对这些项目在预算期可能发生的变化做出充分的估计，然后采用定性预测、必要时还要采用定量预测的方法对这些项目在预算期的发生数做出可靠的预测。
（三）编制预算
在对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目的未来发生数进行可靠预测之后，就可以着手编制预算了。编制预算时，除了以预测数为参考依据之外，还要考虑预算期内的管理要求，比如成本降低的要求、费用节约的要求、业务扩大的要求、利润增加的要求等。充分考虑预算期内的管理要求之后，所编制出来的预算才有可能是切合实际的预算和有效的预算。
四、固定预算法的应用举例
例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，正常可实现的销售量为50000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及
管理费用1元。固定成本总额100000元。其中：固定性制造费用70000元，固定性销售及管理费用30000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。
分析：
根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示：
表4-1M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）
预算项目销售量（件）销售收入减：变动成本总额直接材料直接人工制造费用销售及管理费用贡献毛益减：固定成本总额制造费用销售及管理费用经营利润
第一季度1500022500013500052500375003000015000900002500017500750065000第二季度第三季度第四季度950014250085500332502375019000950057000250001750075003201*1201*1800001080004201*30000240001201*7201*25000175007500470001350020250012150047250337502700013500810002500017500750056000全年合计50000750000450000175000125000100000500003000001000007000030000201*00例1中，由于变动成本总额=销量×单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。
例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：
表4-2M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）
成本项目直接材料直接人工总成本175000125000单位成本3.52.5
变动性制造费用和变动性销售及管理费用合计15000045000039假设该产品预算期实际销量为60000件，实际变动成本为510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165000元，单位变动成本为8.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。
分析：
该公司的成本业绩报告如表4-3所示：
表4-3M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）
成本项目直接材料直接人工变动制造费用和变动性销售及管理用合计销量（件）单位变动成本差异因素分析：
实际成本190000155000165000510000600008.5预算成本175000125000150000450000500009差异（实际--预算）＋15000＋30000＋15000＋60000+10000-0.5（1）分析销量的变动对变动成本总额的影响
（60000－50000）×9=90000（元）
（2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响
60000×（8.5－9）=－30000（元）
（3）两个因素综合影响：90000－30000=60000（元）
例2的分析结果表明，由于销量的增加，导致变动成本增加了90000元，属于不利差异；由于单位变动成本的降低，使变动成本减少了30000元，属于有利差异；两个因素共同影响的结果，使得实际成本比预算成本超支了60000元。从表面上看，实际成本大于预算成本，出现了不利差异；但如果按实际业务量60000件和预算单位成本9元计算预算成本，那么，调整后的预算成本却节约了30000元，出现了有利差异。这说明，如果预算期实际业务量发生了变化，仍将实际成
本与预算成本比较，就会因业务量基础不同而缺乏可比性，影响业绩考核和评价的真实性，甚至可能出现相反的结论。因此，在评价成本业绩时应将预算成本按实际业务量进行调整，以便客观的反映成本业绩。
五、采用固定预算法应注意的问题
采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。
第二节弹性预算法
一、弹性预算法的概念和特点（一）概念
弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。
比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量有40000件、50000件、60000件这三种比较可靠的可能结果，就以40000件、50000件、60000件作为可能的销售量来编制出三个方案的销售预算以及与这三个方案的销售预算所对应的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是弹性预算法。弹性与算法是与固定预算法相对立的一种预算编制方法，因此又可称之为变动预算法。
（二）特点
弹性预算法的特点是：在编制预算时，需要考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算已不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够适应多个业务量水平的一组预算。
二、弹性预算法的优缺点及适用范围（一）优点
弹性预算法的优点是能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。
（二）缺点
弹性预算法的缺点在于编制预算的工作量较大，而且技术要求高。如果对预算项目在预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会与实际发生较大偏差，这时，预算管理就会发挥不了应有的作用。
（三）适用范围
弹性预算法适用于业务量水平可能会发生较大变动的预算项目的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投资预算等。由于未来某一个业务量的变动都有可能影响到企业主要预算指标的变动，比如，销量的变动就有可能影响到销售收入、销售成本、销售费用、产品产量、产品成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润等等诸多预算指标也会跟着发生变动，因此，从理论上讲，弹性预算法不仅适用于那些业务量水平可能会发生较大变动的单一预算项目的预算，而且适用于企业整体预算方案的编制，但在实务中，为了减少预算编制的工作量，通常将所有预算项目划分为变动项目和固定项目两大类，对变动项目采用弹性预算法来编制，而对固定项目则采用固定预算法来编制。
三、弹性预算法的基本原理
（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目
所谓变动项目，是指预算期内业务量可能会发生较大变动的那些预算项目，比如销量、产量、变动成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润等，其中，变动成本主要包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性销售及管理费用。所谓固定项目，是指预算期内业务量不会发生较大变动的那些预算项目，比如折旧费用、摊销费用、办公费用以及其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造费用、固定性销售及管理费用。
把所有预算项目划分为变动项目和固定项目，就是为了确定哪些预算项目可以采用弹性预算法，哪些预算项目则要用固定预算法。通常，变动项目采用弹性预算法，固定项目采用固定预算法。
（二）确定弹性范围和业务量可能值
确定了需要采用弹性预算法的预算项目以后，就需要确定这些项目的弹性范围和业务量可能值。弹性范围的大小和业务量可能值的多少直接关系到预算编制的工作量和难易程度。通常情况下，业务量可能值的个数以3-5个为宜，太多了会增加预算编制的工作量和困难程度，太少了又显得弹性不足、达不到弹性预算的效果。确定弹性范围和业务量可能值的方法主要有以下两种：
1、以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，然后每隔10个或若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组若干个预算。比如，在正常业务量的80-120%之间取5个可能值，每隔10个百分点取一个，就可以取得正常业务量80%、90%、100%、110%、120%这5个可能值，然后根据这5个可能值分别编制出5个预算，就得到了业务量分别为正常业务量的80%、90%、100%、110%、120%时的一组共5个预算。
2、以近3-5年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，然后用2或4去除上下限的距离（注：业务量可能值为3个时用2去除，业务量可能值为5个时用4去除），求出弹性的间距，再按此间距确定3个或5个不同的业务量，然后根据这3个或5个不同的业务量编制出3个或5个不同的预算。比如，假设上限为100，下限为60，则上下限的距离为40。这时，如果业务量可能值为3个，则用2去除40得到弹性的间距为20，业务量可能值就取60、80、100这3个，编制出来的弹性预算就是业务量分别为60、80、100的一组共3个预算；如果业务量可能值为5个，则用4去除40得到弹性的间距为10，业务量可能值就取60、70、80、90、100这5个，编制出来的弹性预算就是业务量分别为60、70、80、90、100的一组共5个预算。
（三）编制预算
将所有预算项目划分为变动项目和固定项目，并确定了变动项目的弹性范围和业务量可能值之后，即可根据历史信息、预测信息和其它相关信息编制预算。编制时，变动项目采用弹性预算法，固定项目采用固定预算法。
四、弹性预算法的应用举例
例3：某公司第一车间200×年1月份的人工工时正常为50000工时，弹性范围为40000-60000工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关
资料如表4-4所示：
表4-4某公司第一生产车间200×年1月制造费用情况表（金额单位：元）
业务量（人工工时）费用项目正常50000，变动范围40000～60000固定性制造费用总额单位变动性制造费用（元/工时）辅助材料辅助人员工资检验员工资维修费水电费管理人员工资保险费折旧费设备租金合计6000150015000500090001201*485000.300.450.250.200.151.35试根据上述资料编制该车间1月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。
分析：
本例中，制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用×人工工时，即y=a+b〃x。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示：
表4-5某公司第一生产车间200×年1月制造费用预算表（金额单位：元）
人工工时的弹性范围人工工时的可能值变动成本项目辅助材料辅助工人工资检验员工资混合成本项目维修费80%40000400001201*1800010000215001400090%45000450001350020250112502325015000100%50000500001500022500125002500016000110%55000550001650024750137502675017000120%60000600001800027000150002850018000
水电费固定成本项目管理人员工资保险费折旧费设备租金制造费用总额表4-5中：
75004100015000500090001201*10250082504100015000500090001201*10925090004100015000500090001201*11600097504100015000500090001201*122750105004100015000500090001201*129500（1）变动成本项目=（0.3+0.45+0.25）×人工工时
（2）混合成本项目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工时（3）固定成本项目=15000+5000+9000+1201*=41000（4）制造费用总额=48500+1.35×人工工时其中：
（1）辅助材料项目=0.3×人工工时（2）辅助人员工资项目=0.45×人工工时（3）检验员工资项目=0.25×人工工时（4）维修费项目=6000+0.2×人工工时（5）水电费项目=1500+0.15×人工工时（6）管理人员工资项目=15000（7）保险费项目=5000（8）折旧费项目=9000（9）设备租金项目=1201*
例4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，销售单价为15元，单位变动成本9元，固定成本总额100000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5000件时的年度利润预算。
分析：
销售量弹性的间距为5000件，则销售量的可能值就有40000件、45000件、50000件、55000件、60000件这五个水平。据此编制乙公司的利润预算
如表4-6所示。
表4-6乙公司某年度利润预算表（金额单位：元）
销售量可能值（件）销售单价单位变动成本销售收入减：变动成本边际贡献减：固定成本营业利润
4000015945000159500001595500015960000159600000675000750000825000900000360000405000450000495000540000240000270000300000330000360000100000100000100000100000100000140000170000201*00230000260000例5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为15000万元，加权平均变动成本率为60%，固定成本为3500万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%～120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。
分析：
销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%～120%、弹性间距为10%，意味着销售收入有五种可能值，它们分别为正常销售收入的80%、90%、100%、110%和120%。据此编制该公司的年度利润预算如表4-7所示。
表4-7某公司年度利润预算表（金额单位：万元）
销售收入弹性范围销售收入可能值减：变动成本（60%）边际贡献（40%）减：固定成本利润总额
80%1201*7201*8003500130090%135008100540035001900100%150009000600035002500110%165009900660035003100120%18000108007201*5003700五、采用弹性预算法应注意的问题
采用弹性预算法应该注意两个问题：一是变动项目和固定项目划分的合理性。因为固定项目的预期发生额（量）基本不会发生变动或变动范围很小，所以，
通常都采用固定预算法来编制预算。而变动项目的预期发生额（量）通常会发生较大的变动，需要采用弹性预算法来编制预算。如果对变动项目和固定项目的划分不合理，就会误将变动项目按照固定预算法来编制预算，或者误将固定项目按照弹性预算法来编制预算，从而使整个预算失去了编制的合理性。二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。因为弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性都会直接影响预算编制的质量，进而影响预算管理作用的发挥，因此，采用弹性预算法必须确定一个合理的弹性范围，选择几个可靠的业务量可能值。
第三节定基预算法
一、定基预算法的概念和特点（一）概念
定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。
比如，办公费这个项目，假设上期的实际数或估计数是10万元，考虑到预算期的生产经营规模扩大和物价上升等因素，办公经费按照10万元来做预算明显满足不了实际开支的需要，因此，就在10万元的基础上再加2万元，按照12万元来做预算，这就是定基预算法或增减调整与算法。
定基预算法为什么需要以基期的估计数为基数？这是因为，在按年来编制预算的情况下，通常是在上年年末（一般是第四季度）就开始着手编制下一年的预算，编制预算时，上年的预算还没有执行完毕，全年的实际执行结果还没有出来，因此就需要根据已执行完成的月份的实际执行结果来估计全年的实际执行结果，并以此为基数来进行增减调整，编制下一年的预算。所以，如果是以上年为基期，那么，基数就是上年实际执行结果的估计数。
（二）特点
定基预算法的特点就是以基期的实际数或估计数为预算编制的基数，在这个基数的基础上进行增减调整后作为预算期的预算数。定基预算法下，预算期的预算数可以用以下公式反映：
预算期的预算数＝基期的实际数或估计数×（1±预算期增减调整的百分比）或者，预算期的预算数＝基期的实际数或估计数±预算期增减调整的金额二、定基预算法的优缺点与适用范围（一）优点
定基预算法以基期的实际数或估计数为基数，考虑预算期生产经营环境可能发生的变化，对这个基数进行适当的增减调整后确定预算期的预算数。这种编制方法比较简单易行，可以减少预算编制的工作量，提高预算编制的效率，因此，在实际工作中被许多单位广泛运用。
（二）缺点
1、容易导致基期的一些不合理的发生数在预算期得以继续发生。定基预算法是对基期的实际或估计发生数进行适当的增减调整，然后确定预算期的预算数的一种方法。它的一个基本前提就是承认基期的全部或大部分实际发生数或估计发生数的合理性，但实际上这些实际发生数或估计发生数往往都不是全部合理的，总有一些不合理的成分的存在，采用定基预算法来编制预算，不加分析地保留基期全部或大部分的发生数，就会导致基期的那些不合理发生数继续存在。
2、容易导致预算编制的随意性，使预算偏离实际。定基预算法是对基期的实际或估计发生数进行适当的增减调整，然后确定预算期的预算数的一种方法。它很容易使预算编制人员产生随意增减的心理，对基期的实际或估计发生数是否存在合理性不进行认真的分析，对预算期的实际需要也不加以合理判断，为了省去预算编制的麻烦，在基期的实际或估计发生数的基础上随意增减一个数就作为预算期的预算数，从而使预算编制带有较大的随意性，最终的结果就是造成预算偏离实际。
3、容易导致新增预算项目被忽视。定基预算法是建立在原有预算项目的基础上而采用的一种预算编制方法，因此，它很容易导致预算编制人员忽视新增的预算项目，使一些在预算期内有可能或者有必要发生的收支项目因为得不到重视而没有被纳入预算体系，从而使这些收支项目失去了预算的控制。
（三）适用范围
由于定基预算法是建立在原有预算项目的基础上，对原有预算项目的基期实际或估计发生数进行适当的增减调整后作为预算期预算数的一种预算编制方法，因此，它只适用于预算期内变动幅度较小甚至基本不发生变动的原有预算项目的预算，不适用于新增预算项目的预算，也不适用于预算期内变动幅度较大的原有
预算项目的预算。
三、定基预算法的基本原理
（一）确定适合采用定基预算法的预算项目
由于定基预算法只适用于预算期内变动幅度较小甚至基本不发生变动的原有预算项目的预算，因此，在选择预算编制方法之前，首先要对基期的预算项目进行逐个地分析，判断哪些预算项目在预算期内的发生数变动幅度较小甚至基本不发生变动，然后确定适合采用定基预算法的预算项目。
（二）确定增减调整的幅度
对适合采用定基预算法的预算项目，要认真分析其基期实际或估计发生数的合理性，对那些不合理的发生数要加以剔除，而对那些合理的发生数要予以保留；同时，要合理判断适合采用定基预算法的预算项目在预算期内的实际需要。在此基础上合理确定增减调整的幅度，即合理确定增减调整的金额或比例。
（三）确定预算数、编制预算
根据基期的实际或估计发生数和所确定的增减调整金额或比例，运用公式“预算期的预算数＝基期的实际数或估计数×（1±预算期增减调整的百分比）”或者“预算期的预算数＝基期的实际数或估计数±预算期增减调整的金额”来确定预算期的预算数，进而编制预算。
四、定基预算法的应用举例
例6：某公司第一生产车间201*年11月编制201*年的制造费用预算时，根据11个月的实际发生数估计201*年整个车间的制造费用为35000元，劳动工时为140000工时。根据201*年的生产预算，该车间201*年的劳动工时预计为180000工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间201*年制造费用要在201*年的基础上降低5%，试计算确定该车间201*年度制造费用的预算数。
分析：
首先，根据201*年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下：35000÷140000=0.25（元）
其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定201*年的单位工时制造费用目标如下：
0.25×（1－5%）=0.2375（元）
最后，根据201*年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定
201*年制造费用的预算数如下：
0.2375×180000=42750（元）
以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：（35000÷140000）×（1－5%）×180000＝42750（元）
例6的计算采用201*年平均每个工时发生的制造费用乘以201*年预计的劳动工时来求得201*年的制造费用预算数。这种计算办法假定制造费用的发生数与劳动工时的发生数存在线性的相关关系，但实际上，由于制造费用既包括变动性制造费用、也包括固定性制造费用，其中，固定性制造费用（比如固定资产的折旧费用等）与劳动工时并无直接的关系，因此，制造费用发生数与劳动工时发生数之间虽然存在一定的相关关系，但并非线性的相关关系。所以，采用这种计算办法来计算确定201*年的制造费用预算数会降低预算的合理性。为了克服这种弊端，应该先将35000元的制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用，对变动性制造费用可以合理确定其降低目标，而对固定性制造费用则保留其原有发生数（假设预算期不发生导致固定性制造费用变动的经济事项），然后再计算单位工时应分摊的变动性制造费用，并以此为依据计算确定201*年制造费用的预算数。
例7：承例6，假设该公司该车间201*年估计发生的35000元制造费用中，有28000元属于变动性制造费用，有7000元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%，其它条件不变，试重新计算确定该车间201*年制造费用的预算数。
分析：
该车间201*年制造费用的预算数可计算如下：
28000÷140000×（1-6%）×180000+7000=41560（元）
例8：某公司201*年销售收入为1000万元，销售费用率为5%。201*年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%，销售费用率要在上年的基础上降低10%。试计算确定该公司201*年销售收入和销售费用的预算数。
分析：
销售收入预算数=1000×（1+20%）=1200（万元）销售费用预算数=1200×5%×（1-10%）=54（万元）
本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例7所介绍的办法计算确定201*年销售费用的预算数。
五、采用定基预算法应注意的问题
采用定基预算法需要注意两个问题：一是准确判断适合采用定基预算法的预算项目，二是合理确定增减调整的幅度。预算项目很多，究竟哪些预算项目适合采用定基预算法，需要对各个预算项目的业务发生特点和规律进行认真分析之后做出可靠的判断。增减调整的幅度直接影响预算数的准确性和合理性，需要对基期发生数的合理性进行认真分析，同时对预算期的生产经营环境做出可靠分析之后再进行可靠的、合理的估计。
第四节零基预算法
一、零基预算法的概念和特点（一）概念
零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要和现实的可行性，以零为基数（而不是以前期的实际数或估计数为基数）来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方法。零基预算法的全称应为“以零为基数编制预算的方法”，它与定基预算法是一对相互对立的预算编制方法。
比如，办公费这个项目，假设基期的发生数为10万元，在10万元的基础上增加2万元，按照12万元来做预算，这是定基预算法。但如果不考虑基期的发生数，完全根据预算期的实际需要和现实的可行性，对构成办公费的各项开支逐项进行估计之后再将它们汇总起来，把汇总所得到的数当做办公费的预算数，这就是零基预算法。假设办公费主要由材料费用、茶水费用和其它费用三个项目构成，根据预算期的实际需要和现实的可行性，估计材料费用8万元、茶水费用3万元、其它费用1万元，合计12万元，把12万元当做办公费的预算数，这种编制预算的方法就是零基预算法。
（二）特点
零基预算法的特点就是“以零为基数编制预算”，一般不考虑基期的发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。与定基预算法相比，零基预算法的编制基数是零，而定基预算法的编制基数则是基期的发生数；零基预算法需要逐项
分析、逐项估计，然后把各项的估计数汇总起来作为预算数，而定基预算法则通常只进行总体分析、总体估计，在基期发生数的基础上进行适当的增减调整后作为预算数。不妨做个比喻，定基预算法是在一幅已完成的画卷上进行修改、加工、润色，使其艺术品位和欣赏价值得到升华；而零基预算法则是在一幅洁白的画布上进行艺术构思，然后布图、落笔、提炼，直至勾画出一幅美丽的图画。
二、零基预算法的优缺点及适用范围（一）优点
与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念，避免由于采用定基预算法而有可能出现的随意增减一个数作为预算数的现象，使预算更加切合预算期的实际需要，从而有助于提高预算管理的水平。
（二）缺点
由于零基预算法在编制预算时需要根据实际情况对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，这就使预算编制所花费的时间和精力较多，而且在重新评价各个预算项目的实际需要、进而确定各个预算项目的预算数时，可能会存在一定程度的主观性，给预算协调机构带来一定的协调障碍。
（三）适用范围
从理论上说，零基预算法适用于任何一个预算项目的预算编制，但在实际工作中，对所有预算项目都采用零基预算法编制预算可能会大大地增加预算编制的工作量，而且对一些发生数变化不大甚至基本不发生变化的预算项目（即前述固定项目）也没有采用零基预算法的必要。所以，零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算编制：一是发生数变化较大的经常性预算项目（即前述变动项目）；二是非经常性预算项目，比如专项开支的项目，它们没有比较可靠的基数，不适合采用定基预算法，只能采用零基预算法；三是重大或特殊的预算项目，比如重大投资项目、重大采购项目、并购重组项目等，它们也没有比较可靠的基数，不适合采用定基预算法，只能采用零基预算法。
虽然人们普遍认为零基预算法比定基预算法更有助于提高预算编制质量，但
在实践中，零基预算法并没有得到更为广泛的应用。原因可能有两个方面，一是零基预算法本身存在预算编制花费的时间和精力较多，而且在编制预算数时可能会存在一定程度的主观性等缺点，使预算编制单位或人员不愿意采用这种方法；二是由于预算编制单位或人员在实践中形成了较为稳定的思维方式和工作习惯，不愿意改变现有的思维方式和工作习惯，编制预算时依然沿袭以往的定基预算法，对基期发生数进行适当调整后就编制出预算期的预算。零基预算法的这种受冷落的局面正在逐步的得到改变，目前，已经有越来越多的单位尝试着采用零基预算法来编制预算。
近年来，在实践中产生了一种“基础预算法”，该方法将零基预算法和定基预算法结合起来运用，扬长避短，是一种值得借鉴的方法。基础预算法在编制预算时，以维持预算单位生存所必需的最低限度的基本费用做为基础数据，在此基础上再从实际需要出发，考虑增加的每一项经济业务的必要性以及所需的费用水平，并对该项经济业务进行成本效益分析之后，才根据其所需的费用水平来确定它的预算数。
三、零基预算法的基本原理
（一）确定适合采用零基预算法的预算项目
零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算编制：一是发生数变化较大的经常性预算项目，二是非经常性预算项目，三是重大或特殊的预算项目。因此，在选择预算编制方法之前，首先要对基期的预算项目进行逐个地分析，判断哪些预算项目在预算期内的发生数可能会变动较大；其次要详细了解预算期内的生产经营活动，对非经常性的生产经营活动以及重大或特殊的生产经营活动要做出可靠的判断，然后确定适合采用零基预算法的预算项目。
（二）分析适合采用零基预算法的预算项目在预算期内的实际需要并评估这种需要的现实可行性
预算项目在预算期内的实际需要是预算编制的重要依据，因此，在编制预算之前必须要认真分析适合采用零基预算法的各个预算项目在预算期内的实际需要，并根据这种实际需要来估计预算期内的发生数。但是，一个单位的资源（资金）总是有限的，现有的资源（资金）可能不能全部满足各个预算项目的实际需要，因此，资源（资金）的有限性或者实际需要的现实可行性就成为预算编制的
制约条件。所以，在编制预算之前，还要评估实际需要的现实可行性。当资源（资金）不能全部满足各个预算项目的实际需要时，要对各个预算项目的估计发生数进行成本效益分析，根据成本效益分析的结果把各个预算项目划分为可避免项目和不可避免项目，再把不可避免项目划分为重点项目和非重点项目，然后按照轻重缓急的原则，排出资源（资金）安排的先后顺序。对重点项目必须足额地安排预算，对非重点项目可酌情安排或延缓安排预算，对可避免项目不安排预算。
（三）确定预算数、编制预算
根据“重点项目足额安排预算、非重点项目酌情安排或延缓安排预算、可避免项目不安排预算”的原则，合理确定有关预算项目的预算数，进而编制预算。
四、零基预算法的应用举例
例9：C公司拟采用零基预算法对历年严重超支的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目编制销售及管理费用预算，以有效地降低费用开支水平。经过自下而上又自上而下多次反复讨论研究，预算人员确定上述费用在预算年度开支水平如表4-8所示。
表4-8C公司某年度预计销售及管理费用开支表（单位：元）
费用项目1、业务招待费2、劳动保护费3、职工培训费4、办公费5、广告费6、保险费合计开支金额17500012500080000100000300000150000930000经过充分论证，上述费用中，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目，必须全额保证；业务招待费、职工培训费和广告费属于不可避免的非重点项目，需进行成本效益分析后再酌情安排，分析情况见表4-9所示：
表4-9C公司某年度有关预算项目成本效益分析表（单位：元）
费用项目职工培训费费用金额100收益金额200
业务招待费广告费100100400400假定C公司上述六项费用可安排的资金只有800000元，试编制这六项费用的预算。
分析：
根据“重点项目足额安排预算、非重点项目酌情安排或延缓安排预算、可避免项目不安排预算”的原则，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目，必须足额安排资金。这三项费用需安排的预算金额合计为：
125000＋100000＋150000＝375000（元）
剩余可安排给另外三项费用的预算金额为：800000－375000＝425000（元）广告费、业务招待费和职工培训费都属于不可避免的非重点项目，根据表4-9的成本效益分析结果，这三项费用都有比较明显的投入产出效益，但广告费和业务招待费的投入产出效益相对较大，职工培训费的投入产出效益相对较小，可根据三者之间的投入产出效益比例来计算分配每一项费用应安排的预算金额。
分配比例某项费用的投入产出效益100%
各项费用的投入产出效益合计分配金额=剩余可供安排的预算金额总额×分配比例
据此计算广告费、业务招待费和职工培训费应安排的预算金额分别如下：（1）广告费应安排的预算金额：
425000×[400÷（200＋400＋400）]＝170000（元）（2）业务招待费应安排的预算金额：
425000×[400÷（200＋400＋400）]＝170000（元）（3）职工培训费应安排的预算金额：
425000×[200÷（200＋400＋400）]＝85000（元）上述六项费用的预算编制过程可列表反映如表4-10所示：
表4-10C公司某年度销售及管理费用预算表（单位：元）费用项目重点项目劳动保护费办公费保险费初步预算数（总预算数930000元）12500010000015000085
调整后的预算数（总预算数800000元）1250001000001500
小计剩余可供安排的资金职工培训费非重点项目业务招待费广告费小计总计3750005550008000030000017500055500093000037500042500085000170000170000425000800000五、采用零基预算法应注意的问题
零基预算法是以零为基数编制预算的方法，其特点是不考虑基期的发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。零基预算法一般适用于发生数变化较大的经常性项目、非经常性项目和重大或特殊项目的预算编制。在采用零基预算法的过程中，应当注意以下三个问题：第一，要正确选择适合采用零基预算法的预算项目；第二，要准确掌握外部市场信息和内部经营信息，为编制零基预算提供准确可靠的信息来源；第三，要合理制定各项资源的消耗定额，为编制零基预算提供科学的参考依据和控制标准；第四，要认真分析有关预算项目在预算期内的实际需要，并评估这种实际需要的现实可行性，为合理安排预算资金提供可靠、充分的事实依据。
第五节定期预算法
一、定期预算法的概念和特点（一）概念
定期预算法又称静态预算法，是以一个会计年度作为一个固定的、独立的预算期，每年定期在年末编制下一年度预算的一种预算编制方法。
比如，在实际工作中，很多单位都是定期在第四季度甚至更早的时间就开始着手编制下一年度的预算，这种定期编制下一年度预算的方法就是定期预算法。
（二）特点
定期预算法的特点是：预算期与会计年度一致，不同会计年度的预算是定期、分开、单独编制的，因而是相互独立的。
二、定期预算法的优缺点及适用范围（一）优点
定期预算法的优点是预算期与会计年度一致，会计信息能够直接反映预算的实际执行结果，有利于将会计信息所反映的实际执行结果与预算数进行比较，也有利于利用会计信息进行预算的考评。此外，由于定期预算法只定期在年末编制一次预算，所以，它还有助于减少预算编制的工作量和降低整个预算管理的复杂程度。
（二）缺点
1、定期预算法可能会使管理者为了追求某一个预算年度的显著效益而忽略下一个预算年度的持续效益，从而削弱年度预算之间资源配置的连续性，使企业的生产经营管理出现一些短期行为。
2、定期预算法还有可能导致资源的浪费。有一种现象----姑且称之为“期末狂欢现象”----值得注意：年度预算的执行临近年末时，如果预算指标（主要是指资源消耗性指标）的控制额度还有剩余，执行部门和执行人员往往会采取突击行动，将尚未消耗完的预算控制额度，无论需要与否，都尽可能地花光耗尽，以防下期预算中被砍掉，给下期预算的执行造成压力，其结果必然导致资源的严重浪费。
3、定期预算法不利于对预算进行实时的、动态的调整和修正。定期预算法由于每年都定期在年末编制预算，不利于建立实时的、动态的预算调整修正机制，在过于强调预算刚性的情况下，不利于及时发现并调整修正预算执行过程中出现的偏差，从而使预算脱离实际。
（三）适用范围
定期预算法是被各类单位广泛运用的一种预算编制方法。理论上说，不管哪一个单位，都可以采用定期预算法来编制预算。但由于这种方法本身存在上述缺点，一些对管理要求比较高、而且具备较高的预算管理技术水平的单位，更倾向于采用本章第六节所介绍的滚动预算法。此外，从定期预算法的第三个缺点来看，它更适用于那些生产经营活动相对比较稳定、预算执行过程中不会出现较大偏差的单位。
三、采用定期预算法应注意的问题
针对定期预算法存在的三个缺点，在采用定期预算法时，首先要注意提高预算编制的质量（即提高预算编制的准确性），只有预算编制准确了，执行过程中
出现偏差的可能性才会很小，需要实时、动态调整和修正的次数也才会变少；而且，只有预算编制准确了，“期末狂欢现象”才能得到杜绝。其次，要注意保持年度预算之间资源配置的连续性，防止短期行为的发生。再次，要培育健康的预算管理心态，提倡开源节流的良好风尚，增强各级预算管理单位和人员的全局观念，对年末剩余的预算控制额度要严加控制，有效防止“期末狂欢现象”的发生。
第六节滚动预算法
一、滚动预算法的概念和特点（一）概念
滚动预算法又称动态预算法、永续预算法或连续预算法，是一种随着时间的推移，逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，从而使预算期始终都保持着12个月或4个季度时间跨度的一种预算编制方法。
比如，某单位从201*年开始采用滚动预算法，编制了201*年1-12月的预算之后，随着预算的执行，201*年1月末，预算编制人员就要根据本月的预算执行情况和未来可以预知的生产经营环境的变化情况，调整和修正201*年2-12月的预算，同时追加编制201*年1月份的预算；201*年2月末，预算编制人员又要根据本月的预算执行情况和未来可以预知的生产经营环境的变化情况，调整和修正201*年3月-201*年1月的预算，同时追加编制201*年2月份的预算；如此逐月地调整、修正现有预算，同时追加编制新的月份的预算的预算编制方法，就是滚动预算法。
（二）特点
滚动预算法的特点主要有：预算期的连续性、时间跨度的固定性、预算调整的动态性、预算编制的追加性。即：预算期是连续不断的，始终保持在12个月或4个季度时间跨度的状态上，预算每执行完1个月或1个季度，都要全面分析实际执行结果和预算发生偏差的程度和原因，并结合执行过程中出现的新情况、新问题和未来可以预知的生产经营环境的变化情况，动态的调整和修正剩余月份或季度的预算，然后再追加编制1个月或1个季度的预算，如此逐期向后滚动，使预算连续不断的规划单位未来12个月或4个季度的生产经营活动。
二、滚动预算法的优缺点及适用范围（一）优点
1、有助于提高预算的准确性。滚动预算法需要在预算执行每过1个月或1
个季度之后，都要根据该月或季的执行结果和执行中出现的新情况、新问题并结合未来生产经营环境可能发生的变化，对剩余11个月或3个季度的预算加以调整修正，同时追加编制第12个月或第4个季度的预算，这就使得原来较为粗糙的、准确度不太高的预算随着时间的推移经过每个月或季度的调整修正后会逐渐变得细致和准确，从而提高了预算的准确性。
2、有助于保持预算的连续性，克服预算管理过程中的短期行为。滚动预算法使预算管理模式由静态管理模式转变为动态管理模式，有助于管理人员从动态的预算中实时地把握单位未来生产经营活动的发展趋势，有效的配置各种资源，保持预算期内资源配置的连续性，使预算同单位的近期发展目标、长期发展战略有机地结合在一起，更好的发挥预算管理的作用。
3、有助于发挥预算的监控功能，提高预算的监控效果。滚动预算每执行完1个月或1个季度，都要对该月或季的执行情况进行监督检查，并根据监督检查的结果和未来生产经营环境可能发生的变化来调整修正剩余月份或季度的预算，使预算完全处于一种动态的、实时的监控状态之下，有利于加强对预算执行过程的监控，提高预算的监控效果。
（二）缺点
1、滚动预算法由于需要逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，因此，会大大增加预算管理的工作量，使预算管理工作变得更加烦琐。
2、滚动预算法的预算期始终都保持在12个月或4个季度时间跨度的状态上，这12个月或4个季度的时间跨度与会计年度的时间跨度不一致，容易造成预算监控、考评、奖惩所需的信息与会计信息脱节，不利于利用会计信息来进行预算的监控、考评和奖惩。
3、滚动预算法由于需要逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，因此，对预算管理的技术水平和信息化程度要求比较高，适用性比较差。
（三）适用范围
滚动预算法由于对预算管理的技术水平和信息化程度要求比较高，因此它只适用于那些预算管理技术水平较高、信息化程度也较高的单位。
三、滚动预算法的基本原理
首次采用滚动预算法编制预算时，先按12个月或4个季度的时间跨度编制出预算并付诸执行，随后，每当执行完1个月或1个季度的预算，都要根据该月或季的执行结果和执行中出现的新情况、新问题并结合未来生产经营环境可能发
生的变化，对剩余11个月或3个季度的预算加以调整修正，并追加编制第12个月或第4个季度的预算，使总的预算期持续保持12个月或4个季度的时间跨度。
四、滚动预算法下预算的滚动方式
滚动预算法的一个基本技术问题就是预算的滚动方式问题。所谓预算的滚动方式，就是指预算执行每隔多长时间就要定期调整和修正剩余期间的预算并同时追加编制与剩余期间相连续的一个固定期间的预算。在实际工作中，常见的预算滚动方式主要有逐月滚动、逐季滚动和逐季分月滚动三种。
（一）逐月滚动方式
逐月滚动方式是指按年、分月编制预算，然后预算执行每隔1个月就要定期调整和修正剩余11个月的预算并同时追加编制第12个月的预算的方式。逐月滚动方式的示意图如图4-1所示：
201*年度预算123456789101112月月月月月月月月月月月月执行预算执行结果差异分析修订预算追加预算201*年度预算201*年234567891011121月月月月月月月月月月月月执行预算执行结果
差异分析修订预算追加预算
201*年度预算201*年
345678910111212
月月月月月月月月月月月月
图4-1逐月滚动方式示意图
图4-1表明，假设某单位从201*年起采用滚动预算法，编制了201*年1-12月共12个月的预算并付诸执行。1月末，根据该月预算的实际执行情况进行差
异分析，并根据执行中出现的新情况、新问题和未来生产经营环境可能发生的变化，重新调整和修订2－12月的预算，同时追加编制201*年1月份的预算；2月末又根据该月预算的实际执行情况进行差异分析，并根据执行中出现的新情况、新问题和未来生产经营环境可能发生的变化，重新调整和修订201*年3月至201*年1月份的预算，同时追加编制201*年2月份的预算；如此连续不断地逐月执行、逐月调整修订、逐月追加预算。这就是逐月滚动方式。
逐月滚动方式编制的预算精确度较高，但由于是逐月执行、逐月调整修订、逐月追加预算，使得预算管理的工作量较大、繁杂程度也较高。
（二）逐季滚动方式
逐季滚动方式是指按年、分季度编制预算，然后预算执行每隔1个季度就要定期调整和修正剩余3个季度的预算并同时追加编制第4个季的预算的方式。逐季滚动方式的示意图如图4-2所示：
第一季度201*年度预算第二第三季度季度第四季度执行预算执行结果差异分析修订预算追加预算201*年度预算201*年度预算第二季度第三季度第四季度第一季度
执行预算执行结果
差异分析修订预算追加预算
201*年度预算201*年度预算
第三季度第四季度第一季度第二季度
图4-2逐季滚动方式示意图
图4-2表明，假设某单位从201*年起采用滚动预算法，编制了201*年1-4季度共4个季度的预算并付诸执行。1季度末，根据该季度预算的实际执行情况
进行差异分析，并根据执行中出现的新情况、新问题和未来生产经营环境可能发生的变化，重新调整和修订2－4季度的预算，同时追加编制201*年1季度的预算；2季度末又根据该季度预算的实际执行情况进行差异分析，并根据执行中出现的新情况、新问题和未来生产经营环境可能发生的变化，重新调整和修订201*年3季度至201*年1季度的预算，同时追加编制201*年2季度的预算；如此连续不断地逐季执行、逐季调整修订、逐季追加预算。这就是逐季滚动方式。
逐季滚动方式是逐季执行、逐季调整修订、逐季追加预算，工作量较小，预算管理的繁杂程度较低，但预算的精确度较低。
（三）逐季分月滚动方式
逐季分月滚动方式是指先按年、分季度编制预算，然后再在执行预算的那个季度把本季度的预算细分为月份预算并按月份预算来付诸执行，预算执行每隔1个季度（3个月份）就要定期调整和修正剩余3个季度的预算并同时追加编制第4个季的预算的方式。逐季分月滚动方式的示意图如图4-3所示：
201*年度预算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月预算总数预算总数预算总数执行预算执行结果差异分析修订预算201*年度预算第二季度第三季度第四季度4月5月6月预算总数预算总数
差异分析修订预算
201*年度预算
第三季度第四季度
7月8月9月预算总数
图4-3逐季分月滚动方式示意图
追加预算201*年度预算第一季度预算总数追加预算201*年度预算第一季度第二季度预算总数预算总数图4-3表明，假设某单位从201*年起采用滚动预算法，编制了201*年1-4
季度共4个季度的预算，同时把第1季度的预算细分为月份预算并付诸执行。1季度末，根据该季度3个月预算的实际执行情况进行差异分析，并根据执行中出现的新情况、新问题和未来生产经营环境可能发生的变化，重新调整和修订2－4季度的预算，并将2季度的预算细分为月份预算，同时追加编制201*年1季度的预算；2季度末又根据该季度3个月预算的实际执行情况进行差异分析，并根据执行中出现的新情况、新问题和未来生产经营环境可能发生的变化，重新调整和修订201*年3季度至201*年1季度的预算，并将201*年3季度的预算细分为月份预算，同时追加编制201*年2季度的预算；如此连续不断地逐季分月执行、逐季调整修订、逐季追加预算。这就是逐季分月滚动方式。
逐季分月滚动方式采用的是“长预算、短安排”的方式，即首先按年分季度来编制预算，然后再把执行的那个季度的预算细分为月份预算来做出精细的安排并付诸执行。这种“长预算、短安排”的方式又称为“远略近详”的预算管理方式，它既可以克服逐月滚动方式的工作量较大、繁杂程度较高的缺点，又可以克服逐季滚动方式的预算精确度较低的缺点，是一种介于逐月滚动方式和逐季滚动方式之间的折中方式，采用滚动预算法编制预算的单位可以采用这种滚动方式。
五、采用滚动预算法应注意的问题
采用滚动预算法首先建立一支训练有素的预算管理队伍，并配备信息化程度较高的预算管理网络系统，因为滚动预算法需要对预算进行动态的、实时的监控、调整、修正、考评和编制，如果没有一支业务素质很好的预算管理队伍和一套信息化程度较高的预算管理网络系统，就很难成功的采用滚动预算法。其次，要对预算采取分月执行、按月考评的管理办法，保证当月的会计信息能够真实的反映当月预算的实际执行结果，保持会计信息与预算考评之间的高度相关性，防止会计信息不能真实反映预算的实际执行结果、进而不能满足预算考评的需要的现象发生。再次，要根据单位自身的业务规模、业务复杂程度、管理幅度大小、管理链条长短、信息化水平和整体管理水平的高低来选择有效的预算滚动方式，力求达到预算既精确、管理又高效的理想境界。最后，还要注意建立通畅、快速、可靠的信息交流网络，为动态的、实时的监控、调整、修正、考评和编制预算提供准确及时的相关信息。
第七节概率预算法
一、概率预算法的概念和特点（一）概念
概率预算法是指借助概率论的原理，在编制预算时充分考虑业务量水平变动的可能性及其概率，根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值，再根据业务量的期望值来确定预算数，并同时计算业务量期望值的标准差和标准差系数，借以评价这个预算的风险大小的一种预算编制方法。
比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量有40000件、50000件、60000件这三种比较可靠的可能值，它们对应的概率分别为0.2、0.5、0.3，根据这三种可能值及其对应的概率计算得销量的期望值为：40000×0.2+50000×0.5+60000×0.3=51000（件），那么，就以51000件作为销量的预算数来编制销售预算及其所对应的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，同时计算51000件的标准差和标准差系数，借以评价销量为51000件的这个预算的风险大小，这就是概率预算法。
（二）特点
概率预算法的特点就是根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值，再根据业务量的期望值来确定预算数，并同时计算业务量期望值的标准差和标准差系数，借以评价这个预算的风险大小。这个特点需要建立在两个条件的基础之上，一是必须可靠地获得业务量的可能值，二是必须可靠地估计各种业务量可能值所对应的概率。这两个条件缺一不可。
二、概率预算法的优缺点及适用范围（一）优点
1、考虑了业务量水平变动的多种可能性及其概率的大小，能满足业务量水平变动较大的情形对预算编制的要求。
2、能根据业务量期望值的标准差和标准差系数的大小来衡量预算风险的大小，使预算管理者能够了解预算目标实现的可能性。
3、与弹性预算法相比，概率预算法不是编制一组预算，而是编制一个预算，即编制业务量期望值的预算，因此，其预算编制环节的工作量要比弹性预算法少。
（二）缺点
1、对业务量水平变动的可能性及其概率大小的估计比较困难，需要编制人员具有丰富的工作经验和很强的职业判断能力，否则这项工作就有可能带有较大程度的主观随意性，从而使预算的可信度受到怀疑。
2、由于只根据业务量期望值来编制一个与该期望值相关的各个预算项目的预算，因而它不能反映各种业务量水平下相关预算项目的不同预算水平，不利于全面了解各个预算项目的各种可能的结果。
3、由于还要计算业务量的期望值及其标准差和标准差系数，所以，采用概率预算法来编制预算，工作量比较大。
（三）适用范围
笼统地说，概率预算法适用于那些能够比较可靠地判断业务量水平变动的可能性及其概率的预算项目，但这些预算项目因单位的不同而不同。所谓“单位的不同”，既指单位的性质不同、业务不同，也指单位的管理技术和管理水平不同。首先，从单位的性质和业务来看，性质决定业务，不同性质的单位，其业务发生的特点和规律也不同，因此，能够比较可靠地判断业务量水平变动的可能性及其概率的预算项目也不同。其次，从单位的管理技术和管理水平来看，管理技术先进、管理水平较高的单位，其对业务量水平变动的可能性及其概率的判断和估计一般比较可靠，因而比较适合采用概率预算法；相反，管理技术落后、管理水平较低的单位，其对业务量水平变动的可能性及其概率的判断和估计可能会存在很多障碍，无法达到可靠的程度，因而不太适合采用概率预算法。
三、概率预算法的基本原理
采用概率预算法编制预算时，如果业务量的变动与价格、成本的变动并无直接联系，即业务量的变动并不引起相关的价格和成本发生变动，则应根据业务量水平及其对应的概率计算业务量的期望值，并根据业务量的期望值来编制预算；如果业务量的变动与价格、成本的变动有密切的联系，即业务量的变动会引起相关的价格和成本发生变动，则应分别计算业务量、价格和成本的期望值，然后根据业务量、价格和成本的期望值来编制预算。具体的编制原理分以下两种情况来介绍。
（一）业务量的变动不引起相关的价格和成本发生变动。在这种情况下，预算编制按以下步骤进行：
1、确定业务量变动的水平和概率；2、以概率为权数计算业务量的期望值；3、根据业务量的期望值编制相关预算；4、计算业务量期望值的标准差及标准差系数。
（二）业务量的变动引起相关的价格和成本也发生变动。在这种情况下，预算编制按以下步骤进行：
1、确定业务量及其相关的价格和成本变动的水平和概率；2、以概率为权数计算业务量及其相关的价格和成本的期望值；3、根据业务量及其相关的价格和成本的期望值编制相关预算；
4、计算业务量及其相关的价格和成本的期望值的标准差及标准差系数。四、概率预算法的应用举例
（一）业务量变动不引起相关的价格和成本发生变动
例10：某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算，根据历史经验和当前市场预测，A产品单位售价与销量无直接关系，单位变动成本与销量亦无直接关系。201*年销量变动的水平和概率如表4-11所示。试采用概率预算法编制该公司A产品201*年的销售及利润预算。
表4-11某公司A产品201*年销量变动水平及概率表
销售情形乐观正常悲观分析：
概率0.30.50.2销量(件)15000100007000单位售价(元)单位变动成本(元)固定成本(元)106201*01、以概率为权数计算销量的期望值
销量期望值=15000×0.3+10000×0.5+7000×0.2=109002、根据销量的期望值来编制销售及利润预算如表4-12所示：
表4-12某公司A产品201*年的销售及利润预算表
指标销量期望值（件）全年预算数10900
单位售价（元）销售收入（元）单位变动成本（元）变动成本（元）固定成本（元）利润（元）3、计算销量期望值的标准差及标准差系数
10109000665400201*023600222标准差（38504280）0.2（40104028）0.6（42604028）0.2标准差131.51标准差系数=标准差÷销售期望值=131.51÷4028=0.03265（二）业务量变动引起相关的价格和成本也发生变动
例11：某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算，根据历史经
验和当前市场预测，A产品的单位售价及单位变动成本都与销量有直接的关系。201*年的销量、单位售价、单位变动成本的变动水平和概率如表4-13所示。试采用概率预算法编制该公司A产品201*年的销售及利润预算。
表4-13某公司A产品201*年销量、价格、成本变动水平及概率表
销售情形乐观正常悲观分析：
概率0.30.50.2销量(件)15000100007000单位售价(元)12108单位变动成本(元)567固定成本(元)201*01、以概率为权数计算销量及其相关的价格和成本的期望值销量的期望值=15000×0.3+10000×0.5+7000×0.2=10900单价的期望值=12×0.3+10×0.5+8×0.2=10.2单位变动成本的期望值=5×0.3+6×0.5+7×0.2=5.9
2、根据销量、单价、单位变动成本的期望值来编制销售及利润预算如表4-14所示：
表4-14某公司A产品201*年的销售及利润预算表
指标销量期望值（件）单价期望值（元）销售收入（元）单位变动成本期望值（元）变动成本（元）固定成本（元）利润（元）全年预算数1090010.21111805.964310201*0268703、计算销量、单价、单位变动成本期望值的标准差及标准差系数
222销量标准差（1500010900）0.3（1000010900）0.5（700010900）0.2销量标准差2914销量标准差系数=2914÷10900=0.27
222单价标准差（1210.2）0.3（1010.2）0.5（810.2）0.2单价标准差1.4单价标准差系数=1.4÷10.2=0.14
222单位变动成本标准差（55.9）0.3（65.9）0.5（75.9）0.2单位变动成本标准差0.7单位变动成本标准差系数=0.7÷5.9=0.12五、采用概率预算法应注意的问题
概率预算法适用于那些能够比较可靠地判断业务量水平变动的可能性及其概率的预算项目，因此，采用概率预算法首先就要注意业务量可能值及其概率的可靠性，如果业务量可能值不可靠或者业务量可能值出现的概率不可靠，那么，根据业务量可能值及其概率计算出来的期望值也不可靠，据此而编制的预算也不可靠。其次，采用概率预算法还要注意价格和成本是否会随着业务量的变动而变动，如果价格和成本随着业务量的变动而变动，还要注意这种变动的水平及其概率的可靠性，因为这种变动的水平及其概率如果不可靠，就会影响到期望值的可靠性，进而影响到预算的可靠性。再次，采用概率预算法还要注意改进单位的管理技术、提高单位的管理水平，因为管理技术的改进和管理水平的提高将有助于单位准确地估计业务量的可能值及其出现的概率，从而有助于提高预算的质量。
六、概率预算法与弹性预算法的比较
概率预算法其实是一种修正的弹性预算法。弹性预算法虽然考虑了预算期内不同的业务量水平，能提供不同业务量水平下各个预算项目的预算数据，但却不能提供各种业务量水平出现的可能性大小以及与这些业务量水平相匹配的预算数据出现的可能性大小，因此，弹性预算法不能明确地告诉管理者究竟哪一种业务量水平下的预算会出现以及它的概率有多大。
而概率预算法则可以解决这个问题，它根据市场变化的规律或趋势对弹性预算法下各种不同的业务量水平都赋予其恰当的概率，计算出业务量水平的期望值及其标准差和标准差系数，然后根据该期望值编制出各个预算项目的预算数，这不仅告诉了管理者各种业务量水平出现的概率，而且还告诉了管理者各种业务量水平的期望值及其代表性的大小，同时还减少了弹性预算法下预算编制的工作量。所以说，概率预算法是一种修正的弹性预算法。
事实上，由于一个单位的财务预算所涉及的预算项目很多，不同的预算项目又有不同的业务发生特点和规律，因此，单位在实践中不能只孤立地采用上述各种方法中的某一种方法来编制每一个预算项目的预算，而要根据不同预算项目的业务发生特点和规律分别采用不同的编制方法，而且要随着时空环境的变化适时地调整和改善每一个预算项目的预算编制方法。
单位在编制预算的过程中，应根据自己的外部环境及本单位的预算管理水平进行预算编制方法的选择。对于市场价格及市场份额情况不很确定的单位(如处于初创期或成长期的企业)，应尽量采用弹性预算法；而对于市场情况比较确定的单位，则采用固定预算法更为合适。另外，单位的预算管理水平也是选择预算编制方法需要考虑的一个重要因素，预算管理水平较高的单位可以选择较为先进复杂的一些预算编制方法，如滚动预算法和零基预算法；而预算管理水平较低的单位，则应采用一些简单易行的预算编制方法，如固定预算法和定基预算法等，以保证预算管理工作能够顺利进行。
【复习思考题】
1、什么是固定预算法？它有什么特点、优点和缺点？它主要适用于哪些预
算项目？采用它要注意什么问题？
2、什么是弹性预算法？它有什么特点、优点和缺点？它主要适用于哪些预算项目？采用它要注意什么问题？
3、什么是定基预算法？它有什么特点、优点和缺点？它主要适用于哪些预算项目？采用它要注意什么问题？
4、什么是零基预算法？它有什么特点、优点和缺点？它主要适用于哪些预算项目？采用它要注意什么问题？
5、什么是分期预算法？它有什么特点、优点和缺点？它主要适用于哪些预算项目？采用它要注意什么问题？
6、什么是滚动预算法？它有什么特点、优点和缺点？它主要适用于哪些预算项目？采用它要注意什么问题？
7、什么是概率预算法？它有什么特点、优点和缺点？它主要适用于哪些预算项目？采用它要注意什么问题？
【课外作业题】
1、甲公司预算年度某产品的销量预计在6000～10000件之间变动，销售单价为120元，单位变动成本为96元，固定成本总额为90000元。试根据这些资料，以1000件为销量的间隔单位，采用弹性预算法编制甲公司预算年度该产品的利润预算。
2、乙公司预算年度的销量达到正常销量的100%时的销售收入为1201*00元，变动成本为960000元，固定成本为90000元，销量的弹性范围为正常销量的80--120%。试根据这些资料，以10%为销量弹性的间隔，采用弹性预算法编制乙公司预算年度的利润预算。
3、某公司打算采用零基预算法编制20XX年的管理费用预算。行政部根据20XX年的公司经营目标和管理任务，对预算期内将要发生的部分费用项目及其支出数额初步估计如下：员工培训费80000元，专家顾问费55000元，日常办公费25000元，办公用房装修费5000元，差旅费5000元，合计165000元。另外，假设该公司可以用于上述项目的资金来源仅有100000元。请根据上述资料，采用零基预算法编制该公司20XX年的管理费用预算。（注：日常办公费、办
1
公用房装修费和差旅费属于不可避免的重点项目，员工培训费、专家顾问费属于不可避免的非重点项目。假定员工培训费的成本收益比为1：5，专家顾问费的成本收益比为1：28）
4、假设某公司通过市场调研，确定在预算期内某产品的单位售价会保持在62元/米的价位上固定不变，其他有关资料如下表所示，其中a(p=c)表示某指标取值为a的概率为c。如：第一个单元格中的3850（p=0.2）表示销量为3850米时的概率为0.2。试根据相关资料，采用概率预算法编制该公司的利润预算，并计算销量和单位变动成本期望值的标准差及标准差系数。
某公司销量、单位变动成本和固定成本信息表（单位：元）
销量（米）（1）3850（p=0.2）4010（p=0.6）4260（p=0.2）
单位变动成本（2）34（p=0.2）35（p=0.6）36（p=0.2）固定成本（3）270001
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《预算编制说明000(4)》
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