会计记账之结账方法(总结)
会计记账之结账方法（总结）
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全面会计实务建账日记账应该怎样设置？
现金日记账是专门记录现金收付业务的特种日记账，它一般由出纳人员负责填写。现金日记账既可用做明细账，也可用于过账媒介。在现金收付业务较多的企业，也可分别设置现金收入日记账和现金支出日记账，它们只能是单栏式的日记账；现金日记账还可设置成三栏式的日记账(分别见表1、表2、表3)。除非企业现金收付业务特别繁多，一般情况下，只
设置三栏式的现金日记账。
银行存款日记账是用来记录银行存款收付业务的特种日记账。其设计方法与现金日记账基本相同，但须将账簿名称分别改为“银行存款收入日记账”、“银行存款付出日记账”和“银行存款日记账”，并将前两种账页左上角的科目名称改为“银行存款”。而且一般应相应增加每笔存款收支业务所采用的结算方式一栏，以便分类提供数据和据以进行查对、汇总。一般企业也只设置三栏式的银行存款日记账。其基本格式可参照现金日记账，不另赘述。学会计xuekuaiji.com
在日记账用作过账媒介时，必须设置普通日记账，用以记录全部转账业务，逐日逐笔进行登记。普通日记账可以采用账户两栏式，也可采用金额双栏式，但后者更为简便易行。
全面会计实务记账轻松记账的六个步骤
凭证归类后，分类填至当月财务活动记录表中，财务活动记录表前半部记录收支的流量
变化，后半部则是描述资产、负债间的移动，分七步骤完成表格的填写。
步骤一：登录收入状况首先将上个月的资产负债表余额按现金、存款、股票、贷款、刷卡、其他负债等项目填入资产负债期初余额栏，再将当月份所有收入，包括薪资、奖金、津
贴等填入收入栏。
因多数薪资采用银行自动转账，所以当月薪资款项应填入存款栏，而发票、工作奖金、生活津贴等，除自动转账外，应一并计入现金栏内，以现金增加表示。填妥所有收入项目后
做加总，将数据清楚填入收入小计栏，可得知当月收入多少。
步骤二：依类别填记经常性花费将衣、食、住、行、教育、娱乐归类好的凭证按日期填入表中，例如，九月一日花一百元买书，应在教育项目栏内注明日期、品名、金额，在现金栏内表示减少一百元，若以刷卡购得西装一套一千元，在刷卡栏内应填入增加一千元，而非
现金栏内，填写时应特别注意。
记录所有消费款项后，简单在六大类后做统计，可明了当月资金主要流向。至于无法归
类在六项里的，则填写至其他栏，并依现金增加减少或是刷卡增加的情况来记录。步骤三：结算收支，计算出新余额填妥所有收入、支出项目后，利用期初余额加上收入减去支出可求得期末余额；分类支出可做为次月编列预算的参考，而现金、存款及刷卡余额
可了解手边可用的生活资金是否宽裕。
步骤四：日常存、提款都要留下单据平日存、提款都应留下单据以方便表格的制作，存款时现金减少存款增加，反之则是提款的情况。若是借钱给亲友，现金或存款减少但其他资产增加，因为借给亲友的钱属自有资产。不过，应把握借钱予人要留下借据的好习惯。步骤五：股票卖出应计算赚赔股票的价格每日变动，股票记账的原则在于，买进时存款减少、股票增加，卖出时存款增加、股票减少，但因买进、卖出之间价格经常不同，当卖出价格大于买进价格是赚钱，当卖出价格小于买进价格则是赔钱，为将赚赔状况真实反应在股
票科目上，习惯在卖出时要将买卖价差计算出来，这个动作就是反应赚赔。学会计xuekuaiji.com
步骤六：登录大件物品的购买记录房屋、汽车等资产的购买通常配合贷款，例如，九月
十日付首期款20万元购得100万元房子一套，则存款栏将减少20万元，其他资产增加100
万元，贷款增加80万元。
整体而言，财务活动记录表能充份记录流量和存量的变动，且当收入、支出及资产负债的净值有具体变化时，可以靠记账的方式充份掌握。养成记账的好习惯，帮你简单做好个人
理财
全面会计实务记账会计记账什么时候用红字
特殊记账使用红字。下列情况，可以用红字记账：bbs.xuekuaiji.com
1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
在这几种情况下使用红字记账是会计工作中的惯例。另外还有在“应交税费应交增值税”明细账户的设置中：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理
退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。
全面会计实务记账“反记账”“反结账”
随着IT技术的发展，电算化会计信息系统进一步向深层次延伸，无疑给企业带来了巨大的效益，但也同时给内部控制带来了新的问题和挑战。时下财务软件产品中的“反记账”、“反
结账”功能的提供，给无痕迹的电算化核算带来了隐患。
所谓“反记账”就是将已记账的凭证通过记账的逆向过程，恢复到记账前的状态。记账逆向过程的实现，依赖于进行记账核算处理时保留的记账线索。反记账处理时，沿着这些记账线索进行逆向处理，从而使系统返回到记账前的状态。这样，反记账功能是否能够准确实现，就取决于两个方面：一方面是在进行记账核算处理时，记账线索的全面及准确保留，另
一方面是记账线索的全面可逆。
首先，记账线索的全面保留，从理论上讲是可以实现的，但在具体的产品设计时，若全面保留这些线索，系统数据便会成倍增长；同时由于具体记账次数的不可控及记账后的后续处理业务的不可控等因素，导致实际产品设计时，只能保留重要线索，而无法全面保留记账线索。特别是大中型的财务软件产品的设计，由于其功能的涉及面较广，更无法实现线索的
全面和准确保留。
其次，按照已保留的线索进行逆向处理，从理论上讲也是可以实现的，但在实际的产品设计上讲，是无法准确实现的。因为即使是核算型的财务软件产品，记账时也要涉及到许多辅助核算数据，如往来核算数据、存货核算数据、银行对账数据等等，记账后这些数据在相关的功能模块中将被进一步处理，这些处理在记账的逆向处理中是难以全面、准确实现的。如一批收款凭证记账后，其中一部分对应客户应收款的数据将被带入应收款管理及购销存管理中，这些数据在这些系统中被对应核销，而目前的财务软件是无法得知是凭证中哪些被对应核销的了。实施反记账后，这些凭证将被恢复到记账前状态，再通过放弃审核则可以进行修改，之后这些凭证再次进行记账后，又会将应收的数据带入应收款管理及购销存管理中。
如此操作，极有可能造成数据的错误。
由于反记账功能的设计，要求系统不仅要严格按照记账和记账规则进行相应的处理，并要求存储相应的记账数据，还要考虑记账线索的存储及可逆，因而进一步复杂了系统数据的
组织，必然会降低系统的处理效率和处理质量。
反结账功能的道理与反记账相类似，甚至可以进行跨月度、跨年度操作。
反记账和反结账功能还有违法的可能：《财务会计制度》及财务软件相关的法规明令禁止在财务软件中提供此类功能。按照财务会计制度的要求，记账的凭证，若有错误，只能进行有痕迹的修改，某一会计期间在进行结账后，就不能再处理本期间的业务。而在企业的实际应用中，错误是无法避免的，这些错误可能是由于使用者的疏忽或者是失误造成的，或者是无知造成的，所以反记账、反结账功能的软件有市场。然而，实现对记账前的凭证进行无痕迹的修改与相关的法规是相违背的。这些功能，一方面可能给某些别有用心的会计人员进行作弊提供了技术支持，例如某一年度进行结账审计之后，本来相关档案是要完全封存归档的，而由于反记账和反结账功能的提供，就可以在以后的任意时间简单、方便、无痕迹地改动该年的会计数据，这无疑使财务会计系统的安全性大打折扣，给作弊人员提供了可乘之机，增加了审计风险；另一方面将会导致财务报表的不一致，例如某一会计期间结账后，将依据这一会计期间的核算结果编制各种会计报表，其中部分会计报表将对外报送。如果事后再通过反记账、反结账，对本会计期间的业务进行调整、修改、补充，而得出的会计报表很可能与先前的报表不一致，这种情况不仅违背了财务会计制度和相应的企业管理制度，而且
极有可能给企业带来不必要的麻烦，甚至带来不可预料的损失。
所以，从会计资料失真和审计风险的角度看，财务软件增添“反记账”、“反结账”功
能不可取。
全面会计实务记账应收票据背书转让时如何记账
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，
如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。
借：在途物资或原材料应交税金应交增值税（进项税额）
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
如为带息应收票据的背书转让：
借：在途物资或原材料应交税金应交增值税（进项税额）
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）学会计xuekuaiji.com
财务费用（按尚未计提的利息
全面会计实务记账设置备用金如何记账
企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。
拨出备用金时：
借：其他应收款备用金（也可单设“备用金”总账账户）
贷：现金
财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，销数和拨补数都不再通过“其他应收款
备用金”账户核算，而是
借：管理费用贷：现金
全面会计实务记账银行存款、现金科目是否能在一张凭证上
会计基础工作规范规定，不得将不同性质的业务记录在同一张记账凭证上。平时工作中应把握这个原则。在提取现金和解交现金时，银行存款和现金科目肯定要在同一张凭证上的。
全面会计实务记账分批法下的产品成本怎么核算登账
分批法亦称定单法，是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。它主要适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。采用分批法计算产品成本的企业，生产成本明细账要按照产品的批别或者购买单位的定单来设置，有关的成本费用都归集到该批产品的生产成本明细账中。在月末计算成本时，一般不存在完工产品和在产品之间费用的分配问题。这种方法的优点是：成本计算与生产周期相一致，计算方法也比较简单。分批法的一般计算程序如下：（1）根据各种原始凭证或通过费用分配汇总表，接规定
的程序和方法，将各项生产费用记入按产品的批别设置的生产成本明细账。
（2）一批产品完工后，根据生产成本明细账所归集的成本费用总额和产成品数量，计
算该批产品的总成本和单位成本。
（3）对一批产品分次完工、分次出售的部分，可以采用按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本，从产品成本明细账中转出。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
在实际工作中，一般采用简化的产品成本计算的分批法计算产品成本。简化的产品成本计算的分批法，亦称累计间接费用分配法。采用这种方法，每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间再进行分配。其计算公式如下：全部产品累计间接费用分配率＝全部产品累计间接费用÷全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接费用＝该批完工产品累计工时×全部产品累计间接费用分配率为了按月提供企业或车间的全部产品的累计生产费用和累计工时（实际工时或已完成的定额工时）资料，必须设立产品成本二
级账。
采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接费用和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接费用，计算各批在产品成本，只有在有完工产品的那个月份，才按上列公式计算、登记完工产品成本。而全部产品的在产品成本则只以总数反映在产品成本二级账内。基于这种方法只对完工产品分配间接费用，而不分批计算在产品成本的特点，因而又称其为不分批计算在产品成本的分批法。这种方法只能在各月间接费用水平相差不多的情况下采用，否则就会影响各月产品成本计算的正
确性。
全面会计实务记账记账凭证核算形式
直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式。是各种会计形式中最基本的会计核算形式。是各种会计核算形式中最基本的会计核算形式，其他会计核算形式是在该核
算形式的基础上发展起来的。
凭证和账簿组织在记账凭证核算形式下，记账凭证可以用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式，也可以采用通用的记账凭证格式。设置的账簿一般有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账；其中，现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式，明细
分类账一般根据管理的需要分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。
程序内容记账凭证核算形式的内容一般包括七个方面：（1）将同类经济业务的原始凭证汇总原始凭证成汇总原始凭证；
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
（3）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记有关的明细分类账；
（5）根据各种记账凭证登记总分类账；（6）定期日记账和明细分类账同总分类账进行核对；
（7）定期根据总分类账和明细分类账编制会计报表。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com优缺点记账凭证核算形式直接根据各种记账经济业务的具体内容在总分类账中可以得到全面反映，也便于账目的核对。但由于总分类账根据每一张记账凭证进行登记，当会计主
体的业务量较大量，会加大登记总账的工作量。
适应条件记账凭证核算形式一般适应于规模较小、业务量较少、会计凭证也较少的单位。在应用记账凭证会计核算形式时，为了减少登记总账的工作者，简化会计核算手续，应昼将同类经济业务的原始凭证汇总编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。
全面会计实务记账借款费用记账的方法
每一个企业在其存续期间都难免发生这样那样的借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。借款费用有两种会计核算方法：费用化和资本化。核算方法选用的不同会引起当期会计利润的变化。所以在实际工作中，借款费用在何时，多大程度上进行资本化一直是个敏感问题。长期以来，由于借款费用资本化的确
认标准不明确，一些公司便投机取巧，虚增利润，带给审计人员许多困扰。
资本化的条件及范围：就资本化的条件而言，我国具体准则规定，因专门借款而发生的
利息，折价或溢价的摊销等借款费用必须同时符合以下三个条件：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；学会计论坛bbs.xuekuaiji.com（3）为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动已经开始。
资本化的条件及范围：作为“可以选择”的会计处理方法，借款费用资本化方法要求：凡可直接归属于符合条件的资产购置、建造或生产的借款费用，都应通过资本化成为资产成本的组成部分，即予以资本化。这里的“可直接归属于”意思是指如果不发生该资产上的支出则可以避免的借款费用。“符合条件的资产”是指需要经过相当长时间才能达到可使用或
可销售状态的资产，例如某些存货、制造厂、发电设施以及投资性房地产等。可见，这里的
“资本化”其实就是将有关的借款费用直接记入某项特定资产的成本。
全面会计实务记账总分类账户与明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说
明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。学会计论坛
2.总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关
总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
全面会计实务记账日记总账的登账程序是怎样的
日记总账账务处理程序的主要特点是：设置日记总账，所有经济业务都必须在日记总账中进行登记。日记总账既要根据业务发生的时间顺序登记，又要将所有科目的总分类核算都集中到一张账页上。因此，它既是日记账，又是总账。日记总账的一般格式如表5-5所示。日记总账账务处理程序简便易行，但所有的科目均设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。因此，该账务处理程序只适合于业务很少且所用会计科目也很少的单位。
表5-5日记总账年记账凭证号数月日bbs.xuekuaiji.com摘要发生额科目科目科目借方贷方借方贷方借方贷方
本期发生额月末余额2汇总记账凭证账务处理程序
各基本步骤说明：
①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；
②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；③根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账；
④根据记账凭证登记日记总账；
⑤月终，将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账
相应科目的余额核对相符；
⑥月终，根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。
全面会计实务记账原材料如何登账
原材料是一种既要进行金额核算又要进行实物数量核算的财产物资，所以需要登记数量金额式明细账。在“购进”、“发出”、“结存”三大栏内分别设置“数量”、“单价”、
“金额”三小栏。依据每月的实际情况登记。
全面会计实务记账修改负债条件归还长期借款如何记账
以修改其他负债条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组
前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积，学会计论坛
借：长期借款贷：银行存款
资本公积其他资本公积
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应当冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理；若按债务重组协议规定，或有
支出的金额待债务结清时一并计算的，应在结清债务时，按未发生的或有支出金额作为资本
公积处理。
全面会计实务记账租入固定资产改良支出的记账方法
租入固定资产改良支出的经济业务主要有支出和摊销两类。在发生支出时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等账户。工程完工后，将成本转入“递延资产”账户（或“长期待摊费用”账户）。摊销时，借记“制造费用”或“管
理费用”账户，贷记“递延资产”账户。
全面会计实务记账分公司整体出售如何记账
根据《企业会计制度》的有关规定，其他业务收入核算内容为除主营业务收入以外的其他销售或服务收入，包括材料销售、代购代销、包装物出租等。营业外收入核算内容为与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交
易、出售无形资产收益、罚款净收入等。
全面会计实务记账应收票据到期被银行退票时如何记账
因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应作如下处理：借：应收账款（按应收票据的账面余额）贷：应收票据到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
全面会计实务记账科目汇总表的登记程序是怎样的
科目汇总表账务处理程序同汇总记账凭证账务处理程序一样，也是由记账凭证账务处理程序发展而来的。在该种账务处理程序下，要先根据记账凭证填制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。采用科目汇总表账务处理程序，需要设置的各种账簿与汇总记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表是一种表格，事先将本单位会计核算所使用的会计科目印成一排，月末（或定期）将收款凭证、付款凭证和转账凭证中各个科目的借方发生额加总填入科目汇总表该科目的借方；将各个科目的贷方发生额加总填入科目汇总表该科目的贷方；最后进行纵向加总
并试算平衡。平衡以后，即可作为登记总账的依据。
科目汇总表核算适应用于生产经营规模较大，经济业务较多的单位。
（企业名称）科目汇总表
年月日到年月日记账凭证第××号至第××号会计科目合计借方各基本步骤说明：
①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证或转账凭证；
②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
③根据原始凭证或原始凭证汇总表、收款凭证、付款凭证、转账凭证逐笔登记各种明细
分类账；
④根据收款凭证、付款凭证、转账凭证编制科目汇总表；
⑤根据科目汇总表登记总分类账；
⑥月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数分别
与相应的总分类账户余额核对相符；
⑦月终，根据总分类账、各种明细分类账的有关资料编制会计报表。
贷方学会计论坛bbs.xuekuaiji.com全面会计实务记账管理费用如何记账
行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。支付的办公费、修理费、水电费等，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等账户。交纳待业保险费、劳动保险费时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研
究开发费时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记“其他应交款”账
户。
按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记“管理费用”账户，贷记“其他应付
款”账户。
按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”账户，
全面会计实务记账收到外单位投资的无形资产的记账方法
企业收到外单位投资的无形资产，按经过评估的协议价格，借记“无形资产”账户，贷
记“实收资本”账户。学会计论坛
例：A公司收到投资方B公司以场地使用权方式投入的资本，经各方协商场地使用权作
价500000元。办理法律手续并取得场地使用权时，编制的会计分录如下：
借：无形资产场地使用权500000贷：实收资本B公司500000
全面会计实务记账无票据的用餐补助怎么记账
问题：公司每天会给员工5块钱的用餐补助，但是这些补助都是直接发，没有任何票据，怎么记现金账呢？还是这一部分支出就是使用的传说中的账外收入，根本不记账的？解答：可以直接发，自制类似工资单的凭证就可以了，但要并入职工当月工资代扣代缴
所得税。年终计算企业所得税时也要纳入工资总额。
全面会计实务记账白条可以入账吗
问题：公司经常有装卸、运输业务。但都是用白条写的收据。有时我们要他们提供票据，他们就拿汽油、柴油的相关票来，可公司又没车，这些票据可以入账吗？税务局会允许吗？
参考解答：
1、白条在实务操作中有时可以用来登账，但是成本费用不能税前扣除，年终要做纳税
调整。
2、如果你们单位没有车，发生汽油、柴油票报销，很明显是弄虚作假。最好的办法，
让他们提供发票入账；或者，扣除他们的税款，帮他们到税务代开发票。
所以说最好有发票，如果没有发票，属于“未按规定取得发票”。另外，如果车是个人的车，那么你们还应该代扣代缴税金，根据税收征管法及相关规定，还是可以处罚单位。3、对方给汽油票，如果确实属于私车公用的情况，主管税务机关一般酌情给予扣除。
这个各地规定不同，请咨询主管税务机关。
全面会计实务记账各类账户记账规则
借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。用
一首诗歌的形式表达如下：bbs.xuekuaiji.com借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。
全面会计实务记账固定资产的改良怎样记账？
固定资产的改良是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使其质量和功能得以改进。企业对自有固定资产进行改良所发生的支出，是资本性支出。改良工程所发生的成本及发生的变价收入，通过“在建工程”账户核算。完工以后，将改良工程的净支出并人原有固定资产的账面原价，调整其原始成本，原有固定资产的累计折旧不变。对经营性租入固定资产所
发生的改良支出作为递延资产处理
全面会计实务记账为员工负担的税款如何记账
企业为员工承担个人所得税的情况屡见不鲜，但在实务操作中企业的会计处理存在着一
些问题。
一、企业的账务处理方法
[例1]某企业王某201*年3月工资、薪金收入为5500元，企业为其全额负担个人所得
税。
第一种错误做法如下：
计算应扣缴个人所得税=（5500-201*）×15%-125=400（元）。
借：应付职工薪酬5900贷：库存现金5500
应交税费代缴个人所得税400
借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）5900
贷：应付职工薪酬5900借：应交税费-缴个人所得税400贷：银行存款（库存现金）400
另一种错误做法为：
计算应纳税所得额=（5500-201*-125）/（1-15%）=3970.59元，应扣缴个人所得税
=3970.59×15%-125=70.59（动）。借：应付职工薪酬5970.59贷：库存现金5500
应交税费代缴个人所得税470.59
借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）5970.
贷：应付职工薪酬5970.59借：应交税费代缴个人所得税470.59贷：银行存款（库存现金）470.59
第一种做法错误有两处：
（1）根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得税的计税依据为含税收入，不能以纳税人实际取得的收入计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额，即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计算应为：企业计算应纳税所得额=（5500-201*-125）/（1-15%）=3970.59元，应扣缴个人所得税=3970.59×15%-125==470.59。
错误作法造成少纳个人所得税70.59元（470.59-400）。
（2）根据国家税务总局《关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[201*]715号）明确规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除，企业应记入"营业外支
出"科目。
第二种做法错误为一处：虽然扣缴个人所得税计算正确，但错在将代个人缴纳的个人所
得税计人了成本，从而少缴企业所得税。
上例正确做法应为：借：应付职工薪酬5500贷：库存现金（或银行存款）5500
借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）5500
贷：应付职工薪酬5500借：营业外支出470.59
贷：应交税费代缴个人所得税470.59借：应交税费代缴个人所得税470.59贷：银行存款（库存现金）470.59二、企业代员工支付个人所得税的其他情形企业为员工负担税款还有以下两种情形：学会计论坛
（1）企业为员工定额负担税款。
[例2]某企业王某201*年3月工资，薪金收入为6600元，企业为其定额负担个人所得
税500元。
应纳税所得额=职工工资+企业负担的税款一费用扣除标准=6600+500-201*=5100（元）
应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数=5100×20%-375=645（元）
借：应付职工薪酬6600贷：库存现金（或银行存款）6455
应交税费代缴个人所得税145（645-500）借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）6600
贷：应付职工薪酬66
借：营业外支出500
贷：应交税费代缴个人所得税500借：应交税费代缴个人所得税645贷：银行存款（库存现金）645（2）企业为员工定率负担税款。
[例3]某企业王某201*月工资，薪金收入为6600元，企业为其负担80%的个人所得税。应纳税所得额=（未含企业负担税款的职工资-费用扣除标准一速算扣除数×负担比例），（1-税率×负担比例）=（6600-201*-375x80%）/（1-20%x80%）=5119.05（元）应纳税额
=应纳税所得额×税率一速算扣除数=5119.05×20%-375=648.81（元）
借：应付职工薪酬6600
贷：库存现金（或银行存款）6470.24
应交税费代缴个人所得税129.76｛648.81x（1-80%）｝
借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）6600
贷：应付职工薪酬6600借：营业外支出519.05
贷：应交税费代缴个人所得税519.05借：应交税费代缴个人所得税648.81贷：银行存款（库存现金）648.81
全面会计实务记账固定资产盘盈如何做账？
根据《企业会计准则第4号固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为
的调解利润的可能性。
企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”。最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“所得税费用”，两者的差
额贷记“利润分配未分配利润”。
全面会计实务记账如何进行现金日记账的对账？
（1）现金日记账与现金收付款凭证核对。
收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。核对的项目主要是：
核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一
致性；检查如发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。（2）现金日记账与现金总分类账的核对。bbs.xuekuaiji.com
现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致。但由于两个账簿是由不同人员分别
记账的，所以难免发生差错。
出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对。平时要经常核对两账的余额，每月终了结账后，总分类账各个账户的借方发生额、贷方发生额和余额都已试算平衡，一定要将总分类账中现金本月借方发生额、贷方发生额以及月末余额分别同现金日记账的本月收入(借方)合计数、本月支出(贷方)合计数和余额相互核对，查看账账之间是否完全相符。如果不符，先应查出差错出在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找现金收款凭证、银行存款付款凭证(提取现金业务)和现金收入一方的账目；反之，则应查找现金付款凭证和现金付
出一方的账目。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。
（3）现金日记账与库存现金的核对。
首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按“库存现金实有数+未记账的付款凭证金额-未记账的收款凭证金额=现金日记账账存余额”的公式进行核对，清查完毕，要编制库存现金盘
点报告表。其格式见下表：
全面会计实务记账如何进行银行存款日记账的对账？
银行存款日记账的核对主要通过与银行送来的对账单进行核对，包括以下三项内容：
（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。
（2）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。（3）银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符。前两个方面的核对，与现金日记账的核对基本相同。主要说明一下企业与银行之间的
“账单核对”。
理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是在实践中通过核对，会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个：一是有“未达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。无论是“未达账项”，还是双方账目记录有误，都要通过企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔“勾对”才能发现。对账具体方法是，由开户银行定期将银行复写账的副本作为对账单提供给各单位，出纳
员把企业“银行存款日记账”中的借方和贷方的每笔记录分别与“银行存款对账单”中的贷方和借方的每笔记录从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对，对上的即在对账单和银行存款日记账上分别做出记号(一般为“√”)。一旦发现本单位漏记、重记、错记或串户等情况，应由单位更正后登记入账。在与开户银行核对余额过程中，由于未达账项的存在，常常使银行账面余额与单位银行存款日记账账面余额发生不符。所谓未达账项，是指银行结算凭证期末在银行与单位传递过程中，由于传递时间和记账时间的不同，常造成银行与开户单位一方已经入账而另一方尚未入账的情况，从而造成双方
账面余额不符。未达账项有如下4种情况：
情况一，单位已经入账，但银行尚未入账的收入事项。如单位存入银行的转账支票，银
行尚未记入单位账户。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
情况二，单位已经入账，而银行尚未入账的付出事项。如单位签发的支票，单位已经入
账，而银行尚未接到办理转账手续，因而未减少企业存款。
情况三，银行已经入账，单位尚未入账的收入事项。如银行代收的票据及利息，银行已
入单位的存款户而单位未能及时收到通知因而并未入账。
情况四，银行已经入账而单位尚未入账的付出事项。如银行代扣的水电费、代扣的银行
借款利息等已经入单位的账户而单位尚未收到银行通知因而尚未入账。
出现第一种和第四种情况时，单位银行存款账面余额会大于银行对账单的余额；反过来，出现第二种和第三种情况时，企业银行存款账面余额会小于银行对账单的余额。若未达账项不及时查对与调整，企业对实有存款数心中无数，则不利于合理调配使用资金、发挥资金的应有效益，还容易开出“空头”支票，造成不必要的经济损失，带来不必要的麻烦。所以，
企业出纳人员应该及时取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。
全面会计实务记账如何处理会计电算化的对账？
计算机银行对账与手工核对银行账的原理和方法基本相同，但对账、核销已达账面以及编制银行借款余额调节表等工作基本交由计算机自动完成。计算机核对银行账，首先将银行发来的对账单输入到计算机中的银行对账单库中，然后由用户确定对账的银行存款科目对账方式，再令计算机自动将系统中存储的银行日记账中的记录按对账的条件进行筛选，并将筛选的记录送入银行日记账未达账库中，最后在银行对账库与日记账未达账库之间进行记录的
自动核对和核销，并自动生成银行存款余额调节表。
全面会计实务记账结账的前期工作有哪些？
在结账前，要事先进行对账，保证账证相符，账账相符，账实相符和账表相符，妥善处
理应收、应付及暂收、暂付款的清偿事宜，力争减少呆账和坏账损失的发生。在确认当期发生的经济业务，调整账项及有关转账业务全部登记入账后，可办理结账手
续，结计总分类账，现金日记账，银行存款日记账，明细分类账各账户的当期发生额、余额，
并结转下期账簿记录。
全面会计实务记账如何结账？
所谓结账，就是把一定时期(月、季、年)内所发生的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账簿的本期发生额和期末余额，进行试算平衡，并结转下期或下年度账簿的一种账
务处理方法。
出纳员将本期所发生的所有资金收付业务全部登记入账并经对账确认无误后，计算出本期内现金和银行存款的收入总额、支出总额和期末余额，以了解本单位在本会计期间内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为编制会计报表提供依据。结账前，出纳人员应首先查明本会计期间内(当天、当月、当季、当年)所发生的所有款项收付业务是否都已取得原始凭证，是否都已编制收付款凭证并已登记入账，是否账证、账账、账实相符，对于在对账过程中发现的各种问题，应及时处理解决后才能结账。结账的时间主要有日结、月结、年结等。
（1）日结。
每日业务终了，出纳员逐笔、顺序地登记完现金日记账和银行存款日记账后，应结出本
日余额，现金日记账余额应与当日库存现金核对。
（2）月结。
办理月结，应在各账户最后一笔记录下面划一道通栏粗红线表示本月业务结束，在红线下结算出本月发生额及月末余额，如无余额，应在“借”或“贷”栏内注明“平”字并在余额栏内填“0”或“√”符号，并在摘要栏内标明“本月合计”或“月发生额及余额”字样，
然后在下面再划一通栏红线，表示完成月结工作。
（3）季结和年结。
办理季结或年度结账时，应在季末或年末月份月结数下，结算本季或本年合计数及季末余额，并在摘要栏内写明“本年或本年合计”或“×季度或年度发生额及余额”字样，如为季结，在其上下各划一道通栏红线；如为年结，将年末借（或贷）方余额，引入下一行贷（或借）方栏内，并在摘要栏内注明“年末余额”字样，将年末借(或贷)方余额，引入下一行的贷或借)方栏内并在摘要栏内注明“结转下年”字样，最后加总借贷双方各自合计数(借贷双
方的合计数应平衡)，再在合计数下划两道通栏红线以示封账。学会计论坛
（4）更换新账簿。
在年度换账簿时，应同时在下年新账中相应账户的第一页第一行标明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额直接记入新账的“余额”栏内，同时标明余额方向、新旧账有关账户之间转记余额的，不再编制记账凭证。年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的账户的余额变为零。因为，年末有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。
但在实际工作中，结转账户余额有以下两种不规范的做法，作为财务人员一定要避免：
一是将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账内的发生额内。例如，某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记录)，在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“
”符号，表示账目已经结平。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
二是在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“
”符号，以示账目已结平。
全面会计实务记账如何填写结账时的账户余额？
一般说来，每月结账时，应将账户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户(如各种成本、费用、收入的明细账等)，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”
行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了
全面会计实务记账怎样写好会计摘要？
【问题】
会计摘要是在记账凭证和会计账簿中，对经济业务往来主要内容的简要记录。怎样才能
写好会计摘要呢？【解答】
（1）简单明了，一看便知。
有些财务人员单纯追求“简单”，但却不明了。如收、付款凭证，只写“收款”“付款”二字；转账凭证，只写“转成本”、“调整科目”等。根据要求对收付款业务，摘要应写明收、付款的性质，即写明收什么款，付什么款，如写明“收东升厂销货款”、“收华强公司投资款”；“付包装物押金”、“付购料款”等。对于转账业务，应写明转账内容，如“结转材料成本差异”、“转入库材料成本”、“收入转本年利润”、“购设备未付款”等。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com（2）字迹清楚，语句通顺。
字迹不能潦草，尤其要注意语句通顺，不能有语法错误，如“某公司收我公司款已付”、“某公司欠款收入账”、“某厂退款”等容易让人误解。严格讲如第一句应写成“付某公司
货款”，第二句应写成“收回某公司欠款”，第三句应写成“收到某厂退款”。
（3）根据附件，提炼摘要。
在实际业务中，有的记账凭证摘要写着“归还某厂的垫付款”，可原始凭证是汇出购货款；有的将收入款计入应付款。附件应真正表明业务的发生及完成情况，填写会计摘要时，应根据附件的内容写明业务的性质，概括其业务内容，让人一目了然，但是不能照抄。如有的会计人员将原始凭证的内容全部写入记账凭证“摘要”栏，“摘要”文字过于繁琐。会计
账簿的“摘要”栏应有重点地摘录记账凭证的“摘要”内容。
（4）红字冲账，摘要明确。
财务人员更正错账时，其红字冲账内容没有原始凭证或附件，应在摘要栏写明冲账原因或业务内容，如写明“更正某年某月某号记账凭证错账”、“冲减退货进项税额”等。总之，会计摘要的书写虽然不能像会计科目那样规范、标准，但会计人员应努力提高自
己对会计业务事项的表达和概括能力，力求使会计摘要的书写标准化、规范化。
全面会计实务记账购入原材料未收到发票如何记账？
【问题】
甲企业于201*年1月6日从乙企业购入原材料一批，材料已到达并已验收入库，但发
票迟迟未到，甲企业应如何做账？能否抵扣进项税额？
【解答】
甲企业应对该批原材料暂估入账，做会计分录：
借：原材料学会计论坛贷：应付账款暂估应付账款
对原材料暂估入账时，不列出进项税额，也不能抵扣。
下月初用红字做同样的分录予以冲回，待收到发票后按正常程序做账：
借：原材料
应交税费应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据）
特别关注：
如何保证发票到达的时候，将发票和原来的暂估入库对应上？
暂估入账最容易产生的问题就是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更易产生这种问题。解决方法一是按上面所说的月底暂估，月初冲回，保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设备查账（表），对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。
全面会计实务记账结账的一般程序是什么？
结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生
额和期末余额。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：学会计论坛
（1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当
结出全年发生额和年末余额。
（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏
注明“上年结转”字样。
全面会计实务记账连续债务重组业务如何进行账务处理？
【问题】
甲公司欠我公司10万元，我公司欠乙公司8万元。现经过协商，甲公司以一项账面价值6万元、评估价值9万元的资产清偿我公司债务，我公司又以该资产清偿乙公司债务，均
不支付补价。我公司应如何进行账务处理？
【解答】xuekuaiji.com
这应该视为接受以非货币资产（非现金资产）清偿债务和以非货币资产清偿债务两项各
自独立的债务重组业务。
按照《企业会计制度》规定，以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值，即按照10万元金额借记“固定资产”，贷记“应收账
款”，不确认损益。
企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固
定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
企业发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按应付债务的账面余额，借记本科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，或贷记“资本公积
其他资本公积”科目。
问题所述业务中，尚未计提折旧，企业只需将10万元固定资产账面成本转入固定资产清理科目借方，再将应收账款8万元转入固定资产清理科目贷方，差额2万元确认为债务重组损失，从“固定资产清理”科目贷方转入“营业外支出债务重组损失”借方。按《企业会计准则第12号债务重组》规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，记入当期损益，转让的
非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，记入当期损益。
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，将重组债权的账面余额与受让的非
现金资产的公允价值之间的差额，记入当期损益。
这样，贵公司在接受甲公司清偿环节，固定资产入账价值应为9万元，确认债务重组损失1万元；在清偿乙公司债务环节，应转出固定资产价值9万元（转入固定资产清理），转
出应收账款8万元（同前），确认债务重组损失1万元。
全面会计实务记账新设合并企业资产评估如何做账？
【问题】
甲乙两个有限公司（均执行企业会计制度），经过协商并经由各自权力机构审议通过两公司新设合并决议。之前，拟合并双方分别对各自公司进行了资产评估，评估结果甲乙公司均有不同程度的增值。请问：假定两公司均履行完毕新设合并及甲乙公司注销的法律手续，
新公司对评估增值部分如何进行账务处理？
【解答】
《企业会计制度》和《企业会计准则》中均未见对新设合并业务处理作出明确规定。实践中对拟合并企业的评估可能有两种情况，一种是对各单项资产负债进行评估后，将最终的评估增值记入资本公积；另一种是不对单项资产进行评估作价，而是将收益法评估的结果与
企业净资产的差额作为商誉（评估商誉）单独列示，同时列示资本公积。
合并时，通常先要按协议确定双方的净资产数额，如果简单地将评估后的各方净资产数额合计作为新设立公司的实收资本数额，则新公司的资产、负债要按各公司评估数额入账，
合并后公司的实收资本为各公司净资产的合计数。bbs.xuekuaiji.com
如果各方按协议确认的资本数额与评估后净资产数额有差异，则各项资产按评估数额，所有者权益按协议确认数，差额记入资本公积。各企业评估商誉合计数作为新设企业的合并
商誉。
但这种新设合并，企业资产的计税基础应该以在原来各企业的账面值为基础，且商誉的摊销金额不能税前扣除。具体可以参考国家税务总局关于印发《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发[1998]第097号）、《关于企业合并分立业务有关所得税问
题的通知》（国税发[201*]119号）等文件精神。
全面会计实务记账凭证传递应注意哪些事项？
会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容：
(1)根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的
部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。
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(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部门和人员协商制定会计凭
证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济
业务的发生和完成情况。
全面会计实务记账会计凭证中的数字书写的要求
依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并
符合下列要求：
(1)阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符号“￥”)或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元”)。
(2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，
有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。
(3)汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样，不得用0、一、二、三、四、
五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。
(4)大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写
金额数字有分的，分字后面不写“整”字。
(5)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货
币名称与金额数字之间不得留有空白。
(6)阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如￥1680.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥1600.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰
元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。
全面会计实务记账怎样进行单式记账？
单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，
目前，很少有单位采用这种记账方法。
全面会计实务记账怎样进行平行登记？
平行登记是指在经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面要在有关的总分类账户进行总括登记，另一方面在所属的总分类账户的明细分类账户进行详细登记。通过总分类账和明细分类账的平行登记，期末进行相互核对，可以及时发现错账，予以更正，以保证账簿记
录的准确性。
平行登记的要点：
１.记账的时期相同;bbs.xuekuaiji.com２.记账的方向相同;
３.记账的金额相等;
４.记账的原始依据相同
全面会计实务记账账簿登记的十条规则
1.必须根据审核无误原会计凭证进行登记。
2.记账必须用蓝黑墨水的钢笔或者炭素墨水的铅字书写，不得用铅笔或圆珠笔记账。
3.记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得隔行跳页。4.除了结账、改错和销账簿记录外，不得用红色墨水。
5.记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账以后，应该在记账凭
证上注明所记账簿的页数，并划勾表示已经登记入账，避免重复记账或漏记账。6.记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字都要端正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改或
用药水消除字迹。
7.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。对于没有余额的账户，应在该栏中写“平”字，并在余额栏“元”位上写“0”。现金日记
账或银行存款日记账必须做到日清月结，每日结出余额。
8.各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数和结出余额(余额合计栏:合计行对应的余额列,填的是最后一笔业务发生后的余额即本户的最终余额)，并在该行“摘要”栏注明“转次页”字样，然后再抄这个发生额合计数和余额填列到下一页的
第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。
9.订本式的账簿，都编有账页的顺序号，不得任意撕毁。活页式账簿也不得随便抽换账
页。
10.记账时书写文字和数码字要符合规范。不要用怪体字、错别字，不要潦草。bbs
全面会计实务记账各种账簿的保存年限
各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案。必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管、不得丢失和任意销毁。保管期满后，按照规定的审批程序报经批准以后，
再行销毁。bbs.xuekuaiji.com保存年限3年5年15年档案名称银行余额调节表、主要财务指标快报月、季度会计报表原始凭证、记账凭证、汇总凭证、日记账、明细账、总账、辅助账簿、会计移交清册25年现金和银行存款日记账、会计档案管理清册、会计档案销毁清册永久涉及外事和对私改造的会计凭证和会计账簿、年度会计报表
采用一定的会计核算形式，通过规定会计凭证、账簿和会计报表之间的登记传递程序，将各个企业和行政、事业等单位的会计核算工作有机地组织成为既有分工又有协作的整体，将各个会计核算岗位的工作连在一起，对于减少会计人员的工作量，对于节约人力和物有着
重要的意义。
全面会计实务记账银行存款记账常见错弊
(1)制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除
非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。
(2)擅自提现。擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法主要
发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。
(3)混用“库存现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现
金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有。(4)公款私存。即将公款转入自己的银行户头，从而、侵吞利息或挪用单位资金。其主
要手法有：
将各种现金收入以个人名义存入银行，以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人
银行账户。
虚拟业务而将银行存款转入个人账户，业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、
不入账，以业务部门或个人名义存入银行等。
(5)出借转账支票。即指会计人员利用工作上的便利条件，非法将转账支票借给他人用
于私人营利性业务的结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。
(6)转账套现。指会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。这种手法既能达到贪污的目的，也能达到转移资金的目的。在这种手法下，外单位的账面上表现为“应收账款”和“银行存款”等科目以相同的金额一收一付，而本单位为外单位套取现金，从中
牟取回扣。收到该单位的转账支票存人银行时，作如下分录：
借：银行存款贷：应付账款提取现金时作分录：借：库存现金贷：银行存款
付现金给外单位时作如下分录：bbs.xuekuaiji.com
借：应付账款贷：库存现金
为了掩盖套取现金的事实，有些单位不作上述账户处理，而是直接入账，分录为：
借：银行存款贷：库存现金
(7)涂改银行对账单。涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款中套取现金的事实。在这种手法下，一般是将银行对账单和银行存款日记账上的同一发生额一并涂改，并
保持账面上的平衡。为了使账证相符，有的还涂改相应的记账凭证。
(8)支票套物。是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存
根不记账，将所购商品据为己有。
(9)从银行提现不记现金账。指会计人员利用工作上的便利条件，在由现金支票提出现金时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金占为己有。实际工作中，由于企业的现金日记账和银行存款日记账是分两个账本，如果不对照检查，这种手法极
难被发现。
(10)截留银行存款收入。指会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机，故意漏记银行存款收入账，伺机转出转存占为己有。这种手法大多发生在银行代为收款的业务中，银行收款后通知企业，会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账，以后再开具现金支票提出存款。(11)重复登记银行存款支出款项。指会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭证和有关的付款原始凭证，分别登记银行存款日记账，使得一笔业务两次报账，再利用账户余
额平衡原理，采取提现不入账的手法，将款项占为己有。
(12)出借账户。指本单位有关人员与外单位人员相互勾结，借用本单位银行账户转移资
金或套购物资，并将其占为己有。也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。在这种手法下，一般是外单位先将款项汇入本单位账户，再从本单位账户上套取现金
或转入其他单位账户。这样收付相抵，不记银行存款日记账。
(13)涂改转账支票日期。会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账，再擅自开具现金支票提取现金不入账并将现金占为己有。这种手法下，由于重复记账，银行存款日记账余额将大于银行对账单余额。记账时的会计分
录为：借：银行存款贷：相关科目
这等于凭空在银行存款日记账上增加了借方数额，为提取现金做好了准备。提取现金时，
会计分录为：借：库存现金贷：银行存款
(14)套取利息。会计人员利用账户余额平衡原理，采取支取存款利息不记账手法将其占为己有。企业的贷款利息，按规定应抵减存款利息后，记入财务费用。月终结算利息时，如果只记贷款利息而不计存款利息，银行存款日记账余额就会小于实有额，然后再支出利息部分款项不入银行存款日记账，银行存款日记账和银行对账单的余额就自动平衡，该项利息也
就被贪污了。这种手法，在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难被发现。(15)涂改银行存款进账单日期。会计人员利用工作上的便利条件，将以前年度会计档案中的现金送存银行的进账单日期，涂改为本年度的日期，采取重复记账的手法侵吞现金。在
这种手法下，根据涂改后的进账单作如下会计分录：
借：银行存款贷：库存现金
这样就能将现金占为己有，但由于与银行对账单不符，因而容易被发现。所以，有些会计人员为了保持与银行对账单余额一致，也相应地在银行对账单上填列借方余额；或采用收
款不入账的手法掩饰真相，使银行存款日记账与银行对账单自动平衡。
(16)其他一些错弊。主要包括：
①未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行。②通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账。
③违反国家规定进行预牧货款业务。④开立“黑户”，截留存款。
⑤签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失。
⑥银行存款账单不符。
全面会计实务记账关联企业借款费用的入账技巧
我国上市公司与关联企业之间，资金拆借现象非常普遍。这种现象直接影响上市公司正常的生产经营，损害中小股东的合法权益；此外，由于上市公司与关联公司发生的资金占用
金额、收费标准均未事先公告，投资者无法对其合理性做出恰当的判断。
对于关联企业之间借款费用的实务处理，也常常是五花八门，本文结合案例对关联企业
借款做一探讨。
会计规定根据《企业会计准则》的规定，上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果上市公司取得的资金使用费超过按1年期银行贷款利率计算的金额的部分，视为关联企业之间的捐赠，
计入资本公积。
根据财政部《关于做好执行会计准则企业201*年年报工作的通知》（财会函[201*]60号），企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。税法规定根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[201*]121号），纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5∶1，其他企业债资比例
的最高限额为2∶1）。
关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[201*]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[201*]2号）做了进
一步规定：学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例／关联债资比
例）。
全面会计实务记账“过次页”和“承前页”时应注意哪些问题？
“过次页”顾名思义就是将本页账簿的内容结转到下页，“承前页”则是承继前面账簿内容的意思。在会计记录中，一般不可能在同一账页里完成所有的经济业务，因此需要分页记录。“过次页”和“承前页”二者相辅相成，在账簿登记中前呼后应，起到了承前启后的作用。“过次页”和“承前页”使分页的会计记录得以衔接，使账簿所载业务内容有了一致性和连贯性，从而保证了账簿的清晰和条理。否则，会计记录就会显得杂乱无章，次序混乱。“过次页”和“承前页”还有平衡账簿登记工作量，加快会计信息处理的功能。在一个会计期间内，经济业务的发生是大量的和经常的，账簿的登记也随之变成经常和大量的事了。然而，根据会计惯例和会计原则的规定，结账却是在一定时日(月末、季末、年末)进行的。如果等到会计期末再从会计期初发生的业务一笔一笔加总当期发生的全部经济业务，显然是一项费时费力的工作，同时还影响诸如会计报表等会计信息的处理速度。通过“过次页”和“承前页”则可以使汇总、加计工作在日常工作中即可以加以消化，均衡会计核算工作量，
加快了会计信息处理速度。
在实际工作中，“过次页”是将本月初至本页倒数第二行的借贷方发生额合计数与目前的余额写在本页末行，并在摘要栏注明“过次页”；而“承前页”是在次页的第一行抄写上页“过次页”行的借贷方发生额和余额，并在摘要栏注明“承前页”字样。xuekuaiji.com
在实际操作中，需要注意的几个问题是：
（1）“过次页”的借贷方合计数与本页中间的“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”之间没有衔接关系，故“过次页”的借贷方合计数不应包括本页中间的“本月合
计”、“本季合计”、“本年累计”。
（2）如果“过次页”行正好是“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”的话，此时合计数或累计数则不必转入次页。本页末行和次页第一行自然就不必写“过次页”和“承
前页”。否则，就有点画蛇添足的味道了。
（3）倘若“过次页”的上一行是“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”，最后一行数字则无须合计，因为合计数就是他本身。此时，最后一行可不写“过次页”字样，可
直接在下页第一行写上上页最后一行数字，在摘要栏填写上“承前页”字样。（4）现金和银行账虽然是日清月结，但当日的会计记录超过一页时，同样要“过次页”
和“承前页”。
（5）对于像材料等不需要本月发生额合计数和全年发生额合计数的多栏式明细账，每
页末的余额也要“过次页”和“承前页”。
（6）费用明细账虽然每月一结，倘使当月记录超过一页的也要“过次页”和“承前页”。
全面会计实务记账交强险怎么记账？
问：某公司201*年4月23日取得一张保险业专用发票，内容：交纳车辆交强险1000
元，保险公司代收车船税480元，总计1480元。如何做分录？
解答：学会计论坛bbs.xuekuaiji.com借：管理费用保险费1000车船税480贷：库存现金1480
全面会计实务记账生产费用在完工产品与在产品之间分配
(一)生产费用在完工产品与在产品之间进行分配
通过将各项发生的费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本基本生产成本”科目及其明细账的借方，并按成本项目予以反映。如果企业或车间月末没有在产品或不计算在产品成本，则这些费用就是完工产品的总成本。如果月末既有完工产品又有在产品，那么应由本月产品负担的费用(包括月初在产品成
本加上本月发生的应由本月产品负担的生产费用)，就要在本月完工产品和月末在产品之间
进行分配，以求得本月完工产品成本。
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生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变化的大小，月末结存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等，结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。通常有6种用于分配生产费用的方法，分别是：1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)，通常自来水生产企业、采掘企业等可采用此方法；2.在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可采用这种方法；3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品，都可以采用这种分配方法；4.约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受到限制，不宜采用时，尤为适合；5.在产品成本按定额成本计算；6.定额比例法，它适用于各项消耗定额比
较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在产品数量变动较大的产品。
(二)完工产品成本的核算
企业发生的各项生产费用，按照成本核算的要求，划清各种费用界限，即经过分类、归集和分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用，按照成本项目直接计入或分配计入了各种产品的成本；计入各种产品成本的生产费用，又经过在完工产品和月末在产品之间的分
配，从而求得月末在产品的成本和完工产品的成本。
(三)产品成本计算的方法
产品成本计算方法通常包括品种法、分批法和分步法等3种方法。
1.品种法
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象一般只是企业的最终完工产品；成本计算期与每月的会计报告期一致；生产费用全部由完工产品负担。它适用于单步骤的大量生产如发电、供水、采掘等企业，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算半成品成本的大批量、多步骤生产如糖果、饼干、水泥和造纸等企业，以及企业内的供水、供电、供汽等辅助生产车间计算提供给基本生产车间和其他辅助生产车间使用的水、电、汽的劳务成
本，都可以按品种法计算产品成本。
2.分批法
产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算成本的一种方法。其特点是成本核算对象是工作所列的一件或一批产品；成本计算期是生产周期；一般不需要分配在产品成本。它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等。也可适用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程和设备修理作业等以及不断更新产品的高档时装等企
业。3.分步法
产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象是最终完工产品及其所经过的各个加工步骤，除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。这种方法适用于连续加工式生产的企业和车间，
如冶金、纺织等。
总之，产品成本计算是企业进行成本管理和控制的手段。企业可以根据具体情况，采用适用于本企业特点的成本计算方法。由于一个企业的各个车间、各种产品的生产类型和管理要求不一定相同，同一产品各个生产步骤和各成本项目的管理要求也不完全一致，因此，一个企业可能同时应用多种成本计算方法。为了利于企业对各期成本进行趋势分析，企业采用的成本计算方法应当保持相对稳定。企业会计制度规定，成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，
或经理(厂长)会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。
全面会计实务记账上市公司限售股权如何确定公允价值
限售股的存在是我国资本市场独有的一种特殊现象。我国企业持有上市公司的限售股，原因主要有两个：一是股权分置改革，第二是上市公司ＩＰＯ（首次公开募股）。《企业会计准则解释第1号》明确了股权分置改革中限售股的会计处理方法，而对于ＩＰＯ过程中形成的限售股一直没有明确说法，导致不同企业持有同一上市公司的限售股，会计处理方法却
明显不同。
例如，对所持招商轮船的限售股，3家公司在201*年半年报中的会计处理方法各不相同：中海发展将其划分为交易性金融资产，中集集团将其划分为可供出售金融资产，深圳华
强则将其划分为长期股权投资，如此乱象，曾引起市场广泛热议。学会计论坛限售股权重新分类。解释3号明确，企业持有上市公司股权分置改革以外的限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，既可划分为可供出售金融资产，也可以划
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
我们注意到，《企业会计准则讲解》（201*）第362页规定：“企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。”在这里，没有区分限售股是否由股权分置改革取得，而且分类的首选是可供出售金融资产。综合上述规定，显然，本解释对限售股权划分为交易性金融资产有所松动，其中划分为交易性金融资产的部分，其公允价值变动可以计入
当期损益。
解释3号之所以明确要将企业持有的对上市公司在重大影响以下的限售股权进行合理分类，是因为划分为不同类别的金融资产，其会计处理不同，而不同的会计处理又会影响到
企业会计信息的可比性，也为企业管理层操纵利润提供可能性。
例如，甲公司于201*年12月9日取得某上市公司在重大影响以下的限售股权，支付价款800万元，另支付相关交易费用10万元，该项限售股权投资201*年12月31日的公允价值为990万元。如果甲公司将取得的该项限售股权投资划分为可供出售金融资产，则其初始投资成本为810万元，其公允价值变动180万元不能直接计入201*年度损益，而只能计入201*年度所有者权益中的资本公积；如果甲公司将取得的该项限售股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则其初始投资成本为800万元，支付的相关交易费用10万元应当计入当期投资损失，公允价值变动190万元计入201*年度损益，即公允价值变动收益190万元减去相关交易费用10万元后的净值180万元计入201*年度损益。这样，企业持有同一上市公司的限售股权，仅仅因为划分类别不同，从而对201*年度损益
产生180万元的影响。
因此，企业管理层应当在取得对上市公司在重大影响以下的限售股权时对其正确进行分类，并不得随意变更。可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类情况，应当由董事会或类似机构作出决议、以正式书面文件形式予以记录，并在财
务报表附注中予以说明。
关于上市公司限售股权公允价值的确定。目前实务中比较混乱，估值差额较大。归纳实务中的做法主要有以下4种：直接采用上市公司股票交易价格；根据上市公司股票交易价格进行调整；按照证监会201*年6月8日发布的《关于证券投资基金执行＜企业会计准则＞估值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计字〔201*〕21号）所提供的公式进
行估值；采用其他估值技术进行估值。
解释3号再次强调，企业必须根据《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定确定限售股权的公允价值。解释3号还要求企业根据《企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求进行会计处理，我们认为应作为会计估计变更，采用未来适用法，不需要追溯调整，但对部分上市公司201*年的业绩可能会产生一定影响。
全面会计实务记账广告费、业务宣传费、包装费如何记账？
问：一次性支付的广告费、业务宣传费、包装费要达到什么金额才计入长期待摊费用里？
可以直接计入期间费用对吗？解答：学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
(1)主要是看支付的费用受益期是否是一年以上，如果是一年以上的受益期，在发生
的时候计入长期待摊费用。
(2)如果收益期在一年以内，是可以的。
全面会计实务记账分公司的费用、收入发票抬头如何填写？
【问】：非独立核算的分公司发生的费用票、销售收入票台头应写总公司还是分公司？【解答】：相对于单独核算、独立核算而言是统一核算，《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四条规定："独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织".所以总公司和非独立核算的分公司如果为同一个县区局管辖，非独立核算分公司的费用
票、销售收入票抬头应写总公司。
全面会计实务记账未开具发票的已销货物退回如何记账？
【问】：一商业企业委托他人（如个体户）代销商品，在收到代销清单时已作销售处理（会计，税务），仅以代销清单作为销售处理，但未开具增值税专用发票和其他发票，若以
后发生已销货物退回如何记账？学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
【解答】：贵公司收到代销清单时，虽未开具发票仅以代销清单作了销售的会计和税务处理，但发生已销货物退回时却必须取得购买方主管国税机关出具的有效证明，作为开具红
字增值税普通发票的合法依据，才能合法抵减前期已确认的收入与税金。
会计处理参照正常销售退回处理
借：主营业务收入应交税费应交增值税
贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本
如果属于资产负债表日后退回，上述损益科目用"以前年度损益调整"替换，同时调整对
所得税的影响。
全面会计实务记账职工福利费余额处理
一、职工福利费余额税务规定
201*年以前执行的福利费标准是《企业所得税暂行条例》第6条第三款：纳税人的职工福利费，按照计税工资总额的14％计算扣除0201*年以后执行的福利费标准为《企业所
得税法实施条例》（国务院令第512号）第40条，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。国税函[201*]264号《关于做好201*年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》第3条关于职工福利费税前扣除问题规定：201*年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14％计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额，201*年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应
纳税所得额。
二、职工福利费余额财务规定
根据《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[201*]34号）规定：“截至201*年12月31日，应付福利费账面为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行”。按照该规定，《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。即先用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费，不再继续按照原有规定使用。待结余使用完毕后，再
按照《企业财务通则》执行。
对于上市公司以前年度的应付福利费余额在首次执行日的会计处理，根据《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
三、职工福利费余额财税差异协调及实务处理
《企业所得税暂行条例》第9条规定“纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税”；《税收征收管理法》第20条规定“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”因此在处
理职工福利费余额差异时应遵循以下原则：
（1）税法和会计都有规定的，在纳税问题上会计服从税法，但不必改变会计记录，即
“调表不调账”原则。
（2）只要会计处理与税务规定不一致，就必须调整。
（3）如果税务没有规定而会计有规定的，会计规定构成税法的组成部分。实务中，有些企业在201*年以前是按工资总额14％提取福利费，但年终汇算清缴时将超过计税工资的部分做了纳税调增。有企业认为，201*年1月1日应付福利费余额中属于以前提取但又做了调增处理的这部分，不应包括在上述文件规定的“职工福利费余额”中。但笔者认为，对上述问题，应当按照国税函[201*]264号的规定，转化为税务核算处理，对于“应付福利费”余额中属于以前提取但又做了调增处理的部分，不能简单地认为这部分不
应包括在上述文件规定的“职工福利费余额”中，而应根据最后计算出来的税法上的结余来处理，而不论会计上是如何计提的。即在201*年以前，实际会计处理是按工资总额计提的，汇算清缴时已做纳税调增，税务上允许税前扣除的金额要与实际支出数比较。如果是允许扣除的多于实际支出的，则形成了结余，但该结余不是会计核算账户中“应付福利费”账户里
的金额，而是作为201*年以后税务上职工福利费支出首先使用的金额。
【例】兴达公司是201*年新成立的企业。企业实行计税工资的税前扣除方式。相关数据如下：201*年计税工资500万元，会计上实际计提福利费80万元，纳税调增金额为10万元（80-500×14％）；实际使用了30Zr元。201*年计税工资600万元，会计上实际计提福利费100万元，纳税调增金额为16万元（100-600×14％）；实际使用50万元。201*年计税工资8007#元，新准则要求不再计提职工福利费。全年实际使用福利费80万元。税法上税前可扣除的金额112万元（800×14％）。截止201*年12月31日，会计上职工福利费
账户余额为20万元（80+100-30-50-80）。
为进一步说明201*年的职工福利费后续处理，假设该企业201*年实际使用福利费120
万元。201*年的工资总额为900万元。
201*年企业税前可扣除的金额为112万元（800×14％）。企业在填报纳税申报表时，不在《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》附件《企业所得税年度纳税申报表》及填表说明：附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》填报说明中第三条第三款：“第3列第15行，填报纳税人计提的职工福利费”中填列；企业应在附表五《纳税调整减少
项目明细表》第17行中纳税调减112万元。bbs.xuekuaiji.com
201*年初税法上确认的“应付福利费”的余额为106万元[（500+600+800）×14％-30-50-80]，不同于会计上的“应付福利费”账面余额20万元。201*年税法上应确认的计入成本费用中职工福利费为14万元（120-106），而会计上计人成本费用中职工福利费为100万元（120-20）。201*年末，企业会计账上应付职工福利费为0万元，另外直接在成本费用中列支的职工福利费为100万元（120-20），应做纳税调增86万元（100-14）。
全面会计实务记账如何确定被投资单位的公允价值？
【问题】
被投资单位在投资时提供的的评估报告价值为用收益法计算得出的价值，日后与账面价
值差异如何处理？请问评估价值就是公允价值吗？
【解答】
不同情况下的处理有所不同。
（１）不属于合并的一般投资，这种情况下，被投资单位不需要结束旧账，所以评估被投资单位价值所采用的方法与将来的账务处理没有直接的关系，而评估的主要目的是确认投
资前后各方权益份额的依据，不涉及被投资公司账面价值差异的处理问题。
（２）改制企业在改制同时吸收投资，一般来说，改制后企业建立新账时各项资产应该按公允价值入账，这种情况下如果仅用收益法评估企业价值常常不能满足后续工作需要，所
以，原理上通常是同时采用收益法与成本法进行评估，或者以收益法为主，但为了确定所有者权益价值，对各项资产负债的公允价值也予以列示，以便于确定所有者权益的公允价值。
这样，建立新账是各资产、负债项目就可以按评估结果确定。
（３）非同一控制下的企业合并，按《企业会计准则第20号企业合并》及其应用
指南规定：
①非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资
产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。
②非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调
整盈余公积和未分配利润。
③非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。对合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的确定，准则应用指南给出了具体、明确的规定，可以依据。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com至于评估价值是否公允价值，不能一概而论。在我国现行准则体系中，公允价值的应用一般分为三个级次：第一级次，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二级次，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三级次，不存在活跃市场，也不满足第二级次条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。我们通常采用的评估就是估值技术的一种。所以评估的结论可以视为公允价值，
但公允价值并不只能采用评估手段取得。
全面会计实务记账如何确定被投资单位的公允价值？
【问题】
被投资单位在投资时提供的的评估报告价值为用收益法计算得出的价值，日后与账面价
值差异如何处理？请问评估价值就是公允价值吗？
【解答】
不同情况下的处理有所不同。
（１）不属于合并的一般投资，这种情况下，被投资单位不需要结束旧账，所以评估被投资单位价值所采用的方法与将来的账务处理没有直接的关系，而评估的主要目的是确认投
资前后各方权益份额的依据，不涉及被投资公司账面价值差异的处理问题。
（２）改制企业在改制同时吸收投资，一般来说，改制后企业建立新账时各项资产应该按公允价值入账，这种情况下如果仅用收益法评估企业价值常常不能满足后续工作需要，所
以，原理上通常是同时采用收益法与成本法进行评估，或者以收益法为主，但为了确定所有者权益价值，对各项资产负债的公允价值也予以列示，以便于确定所有者权益的公允价值。
这样，建立新账是各资产、负债项目就可以按评估结果确定。
（３）非同一控制下的企业合并，按《企业会计准则第20号企业合并》及其应用
指南规定：
①非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资
产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。
②非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调
整盈余公积和未分配利润。
③非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。对合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的确定，准则应用指南给出了具体、明确的规定，可以依据。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com至于评估价值是否公允价值，不能一概而论。在我国现行准则体系中，公允价值的应用一般分为三个级次：第一级次，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二级次，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三级次，不存在活跃市场，也不满足第二级次条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。我们通常采用的评估就是估值技术的一种。所以评估的结论可以视为公允价值，
但公允价值并不只能采用评估手段取得。
全面会计实务记账实物分红如何记账？
【问题】
企业实物分红，比如房地产公司以存货（房屋）分红，如何记账？
【解答】
在新会计准则体系下，以实物分红从原理上可以参照以非现金资产清偿债务。按《企业会计准则地12号债务重组》及其应用指南规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理
的方法确定其公允价值。学会计xuekuaiji.com
参照上述规定，企业以开发产品（房地产）、外购货物或者自产产品分红的，应该将所涉及非现金资产账面价值与所确认的分红数额之间的差额分为两部分，一部分是按公允价值转让非现金资产与其账面价值之间的差额即转让损益，另一部分是确认的分红数额与非现金资产公允价值之间的差额即转让资产利得（或损失）。转让损益按照相关准则规定处理，如：
①非现金资产为存货的，应作为销售处理；②非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理；
③非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理。转让资产利得计入营业外收入（损
失计入营业外支出）。具体到问题所述：
①按确定的分红基数，借记“应付股利”；
②按开发产品、货物或自产产品账面价值贷记“主营业务收入”、按应计增值税销项税
额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等；
③按①与②之间的差额借记“营业外支出”，或者贷记“营业外收入”；④按存货账面价值结转成本，借记“主营业务成本”等，贷记“产成品”、“库存商品”
等。
全面会计实务记账预付的海运费如何记账?
【问】我公司出口货物给给外客户（有自营出口权）在跟客户谈的时候将货款及运费都谈清楚了（海运费由对方出，由我方先垫付），这样在付海运费的时候及货运公司将发票开给我公司的时候及对方将海运费付给我们的时候，我公司的账务该怎么处理呢？分录该怎么
做呢？xuekuaiji.com
【解答】像这种情况，海运费的发票应开给贵公司的客户，这样才可以作为代收代付款
处理。
借：应收账款（海运费）
贷：银行存款
收回时借：银行存款贷：应收账款
如果发票开给贵公司，然后贵公司再向客户收款，这时贵公司还要开具发票给客户（将
这部分运费计入销售款），这样不该纳税的项目反而变为应税项目就多交税了。【问】如果发票开给贵公司，然后贵公司再向客户收款，这时贵公司还要开具发票给客户（将这部分运费计入销售款），这样不该纳税的项目反而变为应税项目就多交税了？那这
样处理可以吗？
1、在销售货物时按照合同条款
借：应收账款（货款）
贷：其他应付款（预提海运费）
主营业务收入应交税金销项
2、在付海运费时
借：其他应付款（预提海运费）
贷：银行存款
当货运公司开来海运费的发票不做账务处理，直接放入1的分录后面，这样做可以吗？【解答】这样处理也是可以的。但第一个分录不合理，一般自营出口外销是不确认增值
税销项税的。实际货运的发票开给你们是不正确的。应开给购买方的公司。
全面会计实务记账固资后续支出如何记账？
【问题】
我单位购置了一台电脑(含主机、显示器、键盘）总价4420元，未分开具体主机、显示器各自的价值。使用了两后，因显示器损坏，更换了一台价值1800元的显示器，请问这台
新更换的显示器该入固定资产吗？又如何分割原显示器的价值？
【解答】
这如果视为固定资产的后续支出问题，按《企业会计准则第4号固定资产》及其指南规定：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的后续支出，符合本准则规定的确认条件的（即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量），应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的更新改造中如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。这种情况下，会计上要将新购显示器价值计入电脑的账面原值中，但同时应合理确定并扣除原显示器入账价值，并重新按新的预计使用寿命、残值等确定折旧期限和月折旧额。对于替换下来的旧显示器，按前述扣除原值及所计算的已计提折
旧额转入“固定资产清理”科目，或直接将其净值计入“原材料”等科目。
当然，贵单位的情况下也可以将显示器单独作为固定资产入账。按照准则规定，“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”这种情况下，对该套电脑的
原净值直接就替换下来的旧显示器价值部分予以调减。
《企业会计制度》虽未就该问题象准则一样明确，但准则的规定精神可以参照无悖。学
全面会计实务记账超额费用调增应纳税所得额如何记账
【问】：年终所得税汇算清缴，扣除限额为招待费的60%和销售收入的0.5%较小者，超过限额的调增应纳税所得额。那么，超额费用调增应纳税得得额，如何做会计分录吗？要怎
么样保持会计的账务平衡呢xuekuaiji.com
【答】：
1、所得税一般属于季度预交，年终汇算清缴，多退少补。而年终汇算清缴是对应纳税
所得额的调整，不是对会计帐的调整。因此，会计帐不作调整分录。
2、对于汇算清缴涉及调增费用需要补交所得税的，补交所得税款要做帐务处理。
（1）按补缴税金作提取分录借：以前年度损益调整贷：应交税费--所得税
（2）结转时
借：利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整
（3）缴纳时借：应交税费--所得税贷：银行存款
3、补缴税金会计帐处理后，还要调整资产负债表"应交税金"和"未分配利润"项目的年
初数。
全面会计实务记账共用的水电费应怎样记账?
【问】我公司与对方单位共用一块电表，电业部门给对方开据总额电费发票，不另给我司开据发票，我公司依据实际使用量在单位内部装独自计量表与对方单位结算，此费用我公
司能否依据对方单位的收据和电业部门给对方开据的电费发票复印件入账。
【答】发票管理办法第三条规定，"发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。"第二十一条规定，"所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。"按照上述规定，你公司向电力部门购买电力时应向收款方索取发票并据以入账。但鉴于你公司与对方单位共用一块电表，电业部门不单独给你公司开具发票的特殊情况，建议你公司与对方单位提出水电费公摊意见，报主管税务机关部门审批并据以税前扣除。并同时制作原始凭证分割单及原始凭证复印件来入账；一张原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担，应将其他单位负担的部分，开给对方"原始凭证分割单"进行结算，并将该原始凭证分
割单副本附入记账凭证。
全面会计实务记账总公司与分公司之间管理费如何做账
某公司在外省市设有几个分公司，本着强化总分公司管理的目的，给下属几个分公司定
了管理费上交指标。那么：
【问】1、总公司收到分公司上交的管理费，需要开发票吗？学会计论坛
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【解答】：根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。”也就是说，开具发票的前提是销售商品、提供劳务等而取得了生产经营收入，且是对外发生的经营业务行为，总分公司并不是对外的，
故不需要开具发票。直接签订协议入账即可。
【问】2、如需要，开什么发票？需要做收入吗？如果不用开的话，是否可以双方仅仅
做“往来款”挂账？分公司又如何入账？涉及税收方面的具体法规？
【解答】：签订协议，以协议入账，分公司作为费用、总公司作为收入，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决，不会缴纳
企业所得税。
【问】3、第一个问题涉及到企业所得税方面的处理吗？国家有无具体法规？【解答】：据企业所得税实施细则第四十九条及所得税释义的规定，企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，不得扣除。企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团之间提供的管理费。由于企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之
间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。
全面会计实务记账销售佣金怎么入账
【问】：我司在销售机器时，会给中介公司或中介人支付的一定的佣金费用，请问此部分佣金费用是否可在税前抵扣？因为中介公司或中介人不会开具佣金服务费的发票给我司，
那我司在入账时凭何入账？
【解答】根据财政部《国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》
（财税[201*]29号）规定：
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，
准予扣除；超过部分，不得扣除。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代
理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，
并依法取得合法真实凭证。
综上，可以按规定扣除，但是必须有合法的凭证，没有发票，不得扣除的。您单位可以
要求对方提供发票。
全面会计实务记账存货损失如何做财税处理
在对存货损失的处理上，会计制度规定：由于预见存货可能遭受损失或不合市价，出于会计上的“谨慎性”，企业在期末要计提“存货跌价准备”，但税法上不予认可；对于正常的存货损失，会计处理等同于税法，在本年利润中直接扣除；对于存货的非正常损失，会计上分两种情况在本年利润中直接扣除，即自然灾害损失，在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”，而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，扣除有关责任人员赔偿
后记入“管理费用”。一、存货损失的税收处理
1.增值税方面
企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物
发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。
2.所得税方面
对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后，准予在当期
税前扣除。
二、存货损失的会计处理
某内资企业系一般纳税人，20×6年不包括以下经济业务的情况下的会计利润为200万
元，应交增值税金已足额上交，其它会计资料反映情况如下：
已计提存货跌价准备15万元；因仓库保管员王某放松责任心，导致仓库原材料被盗，经盘查，材料账面价值为50000元（其中含分摊的运费4650元）；意外火灾造成库存产品全部烧毁，该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元，全年生产成本金额800万元；12月份盘亏一批8月份购入的材料（已抵扣进项税额），盘亏金额为9万元，查明属于定额内自然损耗；以上材料进项税税率为17%，不考虑其他税费和
纳税调整。
根据上述材料，该企业应进行如下账务处理：
1.存货跌价准备只影响计税所得额，即调赠应纳税所得额15万元，并不影响会计利润
额，故不必作调账分录；
2.被盗材料进项税额转出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50
（元）
借：待处理财产损溢58059.50贷：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额转出）8059.50
20×6年12月20日经董事会批准，由王某赔偿2万元，并报经税务机关审批同意后，
借：管理费用38059.50其他应收款王某201*0贷：待处理财产损溢58059.
3.被毁产成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成
本金额）×适用税率＝（40×500÷800）×17%＝4.25（万元）借：待处理财产损溢442500贷：产成品400000应交税费应交增值税（进项税额转出）4250020×6年12月20日经董事会批准，并报经税务机关审批同意后，借：营业外支出442500
贷：待处理财产损溢442500学会计论坛bbs.xuekuaiji.com4.盘亏入账时：
借：待处理财产损溢105300贷：原材料90000应交税费应交增值税（进项税额转出）15300
定额内合理损耗，属正常损失，不必报经税务机关审批，直接在当年所得税前扣除，
借：管理费用定额损耗105300贷：待处理财产损溢105300
根据上述业务，该企业应交增值税＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50（元）应税所得额＝201*000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50（元），应交所得税＝
1564140.50×33%＝516166.37（元）。
需要注意的是，如果以上非正常损失当年未报税务机关批准，则不允许在当年及以后年度抵扣；对于正常损耗，虽少了审批这一程序，但也要在证据确凿后才在当年扣除。
全面会计实务记账购买轿车如何记账?
【问】：我单位为一般纳税人，购轿车一部，取得机动车销售统一发票第一联，增值税率17%，税额34842.74，不含税价204957.26.请问是否可以抵扣进项税？另车辆购置税是
否一并入固定资产提折旧？购买的车辆保险是进当期的管理费用吗？【解答】：目前，购进应征消费税的小汽车自用的，一律不得抵扣进项税。201*年开始实施的《增值税暂行条例实施细则》第二十五条明确，纳税人自用的应征
消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
车辆购置税，属于购进固定资产必须发生的费用，应该资本化计入固定资产价值。车辆
保险属于每期都会发生的经常性费用，属于管理费用核算的内容。x
全面会计实务记账购买债权后如何入账？
【问题】
我公司用100万元购买了一笔150万元的债权，相关债权文件齐全，债权确定，债务人
经营正常，也同意该债权转让事宜，无坏账迹象。我公司应如何入账？
【解答】
对于除金融资产管理公司以外的其他一般企业而言，这类业务并不常发生，对其性质可
能有不同的理解，因而会计处理也会有所差异。
如果尚未到约定的收款期限，原债权人急于取得货币资金，贵公司是为了帮其解决暂时的资金困难，可理解为原债权人贴现收款权利，类似于应收票据贴现，原收款日期不变。可以所支付的金额借记应收账款；将所支付金额与未来收款金额的差额视为贴现利息，分期确
认利息收入。
如果已经超过约定的收款期限，债务人暂时无力偿付，贵公司是为了帮债务人解决不能偿付到期债务问题，约定延期收款，则相当于借出款项赚取利息。可视修改后的收款期限长
短，用名义利率法或实际利率法确认应收的利息费用，计入损益。
考虑谨慎性原则，可以采用较为简单的处理方法，即按所支付100万元确认应收债权，并作备查记录，实际收到金额大于100万元与所发生收款费用合计数的部分计入营业外收入。或者，按150万元登记应收账款，同时将50万元差额记为资产减值准备，后续处理同
前。
如果预计该业务具有一定的不确定性，即不能按150万元全额收回，则可以考虑以应收账款的公允价值入账，将其公允价值与所支付对价100万元之间的差额计入当期损益（营业外收入）。应收债权的公允价值是应收债权的最佳估计收款额的现值（比如130万元）。
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将该项业务视为一项融资业务，以最佳估计收款额的现值作为公允价值确认应收债权，将其公允价值与实际付款额（100万元）之间的差额记为未实现融资收益，分期确认为利息收入。实际收款额超过最佳估计收款额的部分，确认为营业外收入。我们倾向于按最后一种
方式处理。
全面会计实务记账如何计量外购存货成本
（一）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包
括按规定可以抵扣的增值税额。
（二）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、
资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。学会计论坛（三）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，可按所购存货的数
量或采购价格比例进行分配。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于
存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
1．从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购
成本。
2．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进
行核算，查明原因后再作处理。
全面会计实务记账不应当计入存货成本的费用
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当
期损益。
（二）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不
是计入当期损益。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条
件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
全面会计实务记账通讯费补贴如何记账？
【问题】
我单位给职工的发放通讯费补贴应记录福利费用还是管理费用？
【解答】
《企业会计准则第9号职工薪酬》（财会[201*]3号）
第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的
劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[201*]3号）二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税
所得额时扣除。
根据上述文件规定，现行的企业会计制度和准则中已不再有“福利费”的科目，贵公司
发放给员工通讯费补贴应该计入“应付职工薪酬”中，同时根据国税函[201*]3号的规定，在计算企业所得税时如果附合工资的五个条件可以做为工资处理，并在计算允许税前扣除的
五费时可以做为基数计算在内。
全面会计实务记账自用房转换为投资性房地产如何记账
企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值,借记“投资性房地产(成本)”科目；按已计提的累计摊销或累计折旧,借记“累计摊销”或“累计折旧”科目；原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目；按其账面余额,贷记“固定资产”或“无形资产”科目。同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记“资本公积其他资本公积”科
目。待该项投资性房地产处置时,因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。【例】20×7年6月,甲企业打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,甲企业准备将其出租,以赚取租金收入。20×7年10月30日,甲企业完成了搬迁工作,原办公楼停止自用。20×7年12月,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼租赁给乙企业使用,租赁期开始日为20×8年1月1日,租赁期限为3年。20×8年1月1日,该办公楼的公允价值为35000万元,其原价为5亿元,已提折旧14250万元；假设甲企业对投资性房地
产采用公允价值模式计量。甲企业的账务处理如下:
甲企业应当于租赁期开始日(20×8年1月1日)将自用房地产转换为投资性房地产。
借：投资性房地产成本350000000公允价值变动损益7500000累计折旧142500000学会计论坛
贷:固定资产500000000
全面会计实务记账账户的期末余额怎样填写
凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在"借或贷"栏内写明"借"或"贷"字样。没有余额的账户应当在"借或贷"栏内写"平"字，并在余额栏内用"Q"表示。账户余额的填写方法是：每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需按月结计发生额的账户，例如，各种成本、费用、收入的明细账簿，每月结账时还应将月末余额和发生额写在同一行内，在摘要栏内注明"本月合计"字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，"本月合计"行已有余额的，"本年
累计"行就不必再写余额了。
全面会计实务记账总账与明细账怎样进行平行登记
总分类账户是所属的明细分类账户的综合，对所属明细分类账户起统驭作用。明细分类账户是有关总分类账户的补充，对有关总分类账户起着详细说明的作用。总分类账户和明细分类账户，登记的原始凭证依据相同，核算内容相同，两者结合起来既总括又详细地反映同一事物。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。所谓平行登记就是对每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面还要在其所属的有关明细账
户中进行明细登记。平行登记的要点：
（l）同期登记。即对发生的每一笔经济业务，根据会计凭证一方面在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面要在同一会计期间记入该总分类账户所属的明细分类账户（没
有明细分类账户的除外）。学会计xuekuaiji.com
（2）同向登记。即将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同方向，即总分类账户记借方，其所属明细账户也记借方；相反，总分类账户记贷方，
其所属明细账户也记贷方。
（3）等额登记。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额之和必须
相等。
全面会计实务记账复式记账原理
出纳人员为了对会计要素进行核算，反映和监督企业的经济活动，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变
动登记在账户中。
记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。顾名思义，单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法，例如，用现金购买办公用品，仅在现金账上记录一笔现金的减少。也有同时在现金账与实物账之间记录的，但两个账户之间没有必然的联系。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。国内外只有极少数企业使用单式记账法。复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的
金额进行登记的一种记账方法。学会计论坛
与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属
于复式记账法。
复式记账方法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的。
在其他一些会计方法中，如编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法，进行相关反映。所以，在全部会计核算的方法体系中，复式记账法占有重要位置。复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时也便于试算平衡和检查
账户记录的正确性。
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加。这样，“借”、“贷""二字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用”借“、”贷“二字说明经济业务的变化情况。因此，”借“、”贷“二字逐步失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓”资产=负债十资本“的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业
语言。
下面我们重点说明借贷记账法的理论基础。借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要学习借贷记账法，必须认真掌握
它的理论基础、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡公式。
借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示
为：
资产=负债+所有者权益（1）收入-支出=利润（2）
资产=负债+所有者权益+（收入-支出）（3）资产+支出=负债+所有者权益+收入（4）
资产-负债=所有者权益（5）
上述方程式可称为会计等式，通常将（1）式称为会计恒等式。上述会计等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素
的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。如果各会计要素在等式一边，必须以负号表示，如（5）式。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。数量平衡关系要求：每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、复式记账的账户结构是什么？贷方余额的合计数是平衡的。增减变化的相互联系要求：在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。对立统一关系要求：按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额。从等式两边的不同类账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，
因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。
全面会计实务记账月末结账心得
对于月末结账，我想做为会计人员都是深有体会的，月末年末是我们会计人员最忙碌的时间，我们都在忙于结账。但我想每个会计人员对于月末结账具体都应该做哪些工作，以及从哪些逻辑关系来证明月末结账是成功的还是有所疑惑的。本文是我个人对月末结账的一点
总结，希望可以帮助大家从实务的角度来了解月末结账的方法和程序。
对于月末结账的时点问题。从我国的会计实际来说一般月末结账的时点都是自然月末，当然在实务中有些单位因为自身的业务量大，有自己定义结账日的，如25日结账等。对于
这个问题，个人比较倾向于按自然月结账。
原因如下：
1、可以于税务同步，减少不必要的税务风险。
按税法规定是按自然月来定义税务期间的，会计期间于税法的不一致，按规定税务报表就要按税务期间进行调整，工作难度比较高。并且对于税务核查造成困难。在实务中大多数
不按税法进行调整，造成企业的税务风险较大。
2、减少因为自定结账日产生的结账数据时点不统一的风险。
在实务中很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差。有些财务比较强势的企业可能会规定结账日后到下月一日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样无论是对企业的经营还是对税法的遵守都是不利的。第一步：先对本月所有凭证重新进行审核，仔细核对以减少差错。月末结账是建立在日
常会计凭证的日清基础上，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误。
第二步：进行以下项目的账实核对。
（1）现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金可以证明所有分录中有现金
的分录正确。不平应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
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