营改增对内控影响
201*年下半年，自9月1日起，每个月都有成千上万的企业踊跃加入营改增试点的大军，挥别营业税、喜缴增值税。税局、中介、企业们，早已组织了铺天盖地的学习和研究探讨，相关经验也有人总结了不少，但少有人谈及如何安慰地税的同学，以及营改增这一大事相关内控该怎么做。鉴于无有地税同学前来倾诉，雪在这里就只信口谈些内控相关的小事，以求交流求赐教求点击.....等等。m雁渡寒潭--Andersen.NetFWB
对于企业们而言，本次营改增时间紧任务重涉及面广知识量大事情紧要，没准日后还稽查凶猛，所以，对企业的内控那是一次实战的考验，处处都是关键控制点，但这些控制点，在寻常不营改增的时期，还真不大动用。因此么，从头说起。&雁渡寒潭--Andersen.NetrpnO与营改增相关或擦边相关的内控要素有：N雁渡寒潭--Andersen.Neta
内部环境。营改增这件事情一出来，企业有没有专门的职能机构，职责分明地做出各种安排，设计流程和临时方法制度，调动企业所有相关人员，汲取新知识并将其贯彻到销售、采购、会计核算、计税缴税等业务细节中去。C$&tAt
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风险评估。不能依法纳税是多大风险，毋用赘言；没有好好纳税筹划，导致多担税负是多大风险，也毋用赘言。营改增的关键环节上，如果内控不好，未能充分辨认执行新税后的违规和错缴风险，事后弥补的机会和难度是不堪想象的。额，风险也含从地税换到国税人头不熟沟通不畅的风险。JA雁渡寒潭--Andersen.Net=
二、根据公司情况，确定申请何种纳税人，确定应采用何种计税方法mv&雁渡寒潭--Andersen.Net]C
如果公司此前并无增值税业务，则需要考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人，这需要测算税负并考虑公司核算力量，原则是：在自己能力之内争取最有利的。Qi&,B雁渡寒潭--Andersen.Neti
必须仔细研究政策，而不是只期望咨询税局。要知道，国税的压力也很大，他们狂加班办手续时，公司对自己的情况描述不清，是有可能搞错的。6C%RY雁渡寒潭--Andersen.NetnS三、梳理销售业务，确定营改增范围$7:雁渡寒潭--Andersen.NetTkazE
这块工作，是公司的税务岗和业务人员协作的，需要将公司所有销售业务按照税务口径从新梳理，核对规定，若全部需要改增还好，有些公司的老营业税业务，是部分需要改增，部分不改，这样，必须区分清楚，否则，你懂的。+5).
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梳理的结果，是形成表格或者说销售业务税种清单，列明业务名字、税种、税率、何种情况下可以减免税，这个清单大有用处，简称清单一。u雁渡寒潭--Andersen.NetYX四、梳理采购业务，确定可抵扣范围ZWd=du雁渡寒潭--Andersen.Netr&M(Pb
这块也是要税务岗和业务人员协作。首先要列出各种成本费用明细，核对规定或者咨询税局，看哪些可以抵扣，一一记下，做成成本费用、购置资产、工程建设抵扣情况清单（这个清单也大有用处，简称清单二）。需要注意的是，已有采购业务要梳理，以前未发生、即将发生的采购业务也要梳理，成熟稳定的公司还好，新建企业这块不大好做，只能随着采购业务类型的增加，实时判断，经常更新清单了。"aDTp雁渡寒潭--Andersen.Netd3u
五、将自家的营改增情况通知客户，并说明已签定未执行完毕的销售合同条款的履行情况"g雁渡寒潭--Andersen.Netk(l
销售合同内往往有发票条款，营改增时点前后，跨时点执行的合同，可能提供不同类型的发票，这个需要明文和客户说清楚，这里应有律师出面拟统一的函，措辞温和，言简意赅，说理清晰，叙述清楚为何原来提供服务发票的合同改给增值税票了，感谢客户的支持等等。[wLe雁渡寒潭--Andersen.Netq
这不是虚文礼仪，这是重要的，因为，如果客户也在营改增范围内，他们拿到新的增值税专用发票是可以抵扣的，那么，他们的工程啊资产啊费用啊成本啊什么的可能都有不同，如果是长期大客户，这会影响下一单合同的价格谈判的。并且，如果他们也营改增了，但正好他们这块免征增值税，那么本公司是不能给他们开增值税专用发票的，这个很重要。)l雁渡寒潭--Andersen.NetxVj
如果遇到个别不理解的客户，还需要公司去做说服工作。dpU七、修改销售业务内控流程，体现增值税特色Rk/8雁渡寒潭--Andersen.Net?}[_s
在做第四的时候，一定了解客户是否也营改增了，拿到本公司的专票能不能抵扣，等等，这些在未来的合同谈判中，是要在报价中考虑的，对于薄利合同，没准这个税点就是全部毛利了，不得不重视。还有，如果本公司的这块销售正好免税，那么开不出增值税专票给客户，在报价中就更得考虑了。#雁渡寒潭--Andersen.Net{
同等合同额下，是否缴增值税，销售收入那是不同的。销售收入这个数字有多重要，在此不叙述，只提醒对其管控时必须考虑增值税因素了。y4lCI雁渡寒潭--Andersen.Netk
八、修改采购业务内控流程，重点体现增值税管理特色4q/DG雁渡寒潭--Andersen.Netp+B
营改增会影响采购计划，因为有了可抵扣进项，采购金额都会改变，同样，批准权限的级别也要改变，本来批的是买价，现在可能批的是含税或者不含税价，必须在公司内部流程中描述清楚，否则会引起不必要的歧义。dI
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已有供应商的清单要统一梳理，而不是招标时临时询问税务资格。大公司对供应商是统一管理的，就是有个入围门槛。由于营改增是与时俱进，并非一蹴而成，所以供应商们有的能给可抵扣的增值税专用发票，有的不行，即便购买同样的服务，也是如此。所以，必须专门派人逐一联络供应商，询问是否能提供正规的可抵扣的增值税专用发票，如果不能，也行，降价或者干脆今后不买他家的了。在日后的采购流程中，尤其是对服务的采购，能提供可抵扣发票的加分，不能的减分，这在招标和合同谈判时都要非常的注意，直到全国的所有营业税都改为增值税。B{ix雁渡寒潭--Andersen.Net^$
采购定价，又是博弈时。有的供应商只提供服务，这里要关注能不能给可抵扣专票的问题；有的供应商是货物劳务一起提供，且经常是一起谈判价格的，这就要唇枪舌剑，剖析货物多少钱，劳务多少钱，各给什么票，等等。如果不能提供可抵扣专票，则，要求降价。8g~雁渡寒潭--Andersen.Net=A+FH
采购合同的签约，只要是履行期间在对方的营改增时点之后，或者跨对方的营改增时点，那就要详细约定获取什么样子的发票，确保符合税局要求，也为本公司的税务安排提供支持数据。当然，不改增值税的服务除外。^;
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九、营改增时点上，在途发票和已提供劳务但未开发票的处理ZVV_雁渡寒潭--Andersen.Net>FJ
在途这段时间，不仅是邮政运输快递等时段，还含买卖双方经办人员办交单手续所耗时间，有时，后者比前者还要悠久。即便买卖双方是邻居，也不可能做到卖方开出发票能让买方即时入账。ft!$e雁渡寒潭--Andersen.Net?u{Fk{
首先还是税务岗和业务人员，梳理掌握在途发票有多少，分别是什么合同下的哪批服务，为什么在途，如果是本公司开早了，那要准备退回换开新的，如果是对方懒怠收取，则需要做游说工作，说明过了这个时点再给的发票就不一样了，以各种理由请对方早日签收，等等。当然游说客户的事情不好做，但考核之下必有勇夫，如能把退票率也纳入本公司销售人员的考核指标，效果肯定不同。e4_>雁渡寒潭--Andersen.Net*;YJ
由于劳务不可能天天结算，有的是做完了才结算，有的是非到年末不结算，有的是跨期很长，年末也不一定给结算一次，有的是做完之后很久才给结算，所以，营改增时点上已经做了一些劳务但尚未开出发票的肯定存在，作为卖方，公司最好在时点之前“一刀切”，争取结算一次，开出发票给客户，或者和客户商议好，虽不一定要结算，但开出的发票以营改增时点划分，前面的服务票后面的增值税票。+雁渡寒潭--Andersen.Net+"!k
哎，这一小节说起来真容易，做起来非常难的，尤其是争取结算，这基本不可能，于是，只能公司估摸个数字先开出服务票备着，日后真结算时，客户还未必肯收，最终，很可能还是得开出增值税票给人家，那么，非常可能就是要交增值税了，因为增值税是以票控税。税负么，自己算去，如果觉得重大，那么，把这一块也纳入本公司销售人员考核指标，以求效果，但是这块真的很操作，所以也要有同情心，不能逼疯销售人员。}
雁渡寒潭--Andersen.Netb!JL]3十、营改增时点后，退回原营业税发票的处理Z6z雁渡寒潭--Andersen.Net51d}b
如果营改增时点之前开出的服务票在时点之后被退回并要求重开，那么，非常可能，只有开增值税发票给客户了，效果，你懂的。这一点，各地政策可能不同的，对策是，极早和税务沟通，极早和客户沟通，竭力避免这种情况，额，最好也和销售人员的考核挂钩。可怜的销售人员！e雁渡寒潭--Andersen.Net{-sO[7
十一、营改增时点后，冲减原服务销售额的处理dyf2#9雁渡寒潭--Andersen.NetQAQ~
很多业务可以审减，营改增政策也规定客户中止、退款的业务可以申请退回原缴纳的营业税，但是，现实和政策是有差距的，这种退税，基本大概几乎毫无可能，因此，对策是，游说客户不要审减不要退款，或者营改增时点前，尽量少结算收入，避免时点后审减或者退款。2U.十二、营改增时点上，与供应商未结算劳务的处理zoaCs6
类似第八，也会有不少。这里的风险是，供应商可能也营改增了，他们将来提供的会是增值税发票，但是本公司呢，营改增前接受了劳务，营改增后取得了发票，如果拿这个发票去抵扣，则很有偷税漏税的嫌疑，因为没有谁能证明本公司不是故意晚要发票的，尤其对税局做出大量的如此说明也是很难。#b雁渡寒潭--Andersen.Netc\\_
如何对策？可以要求业务人员与供应商确认营改增时点的劳务量，估计金额，在时点做挂账处理，今后收到这些挂账劳务对应的发票，一律不得抵扣。可以在营改增时点日编制不得抵扣清单，列示供应商名字、合同名字、不得抵扣金额，简称清单三，这个清单要同时发给财务部和业务部门。或者，不挂账也行，但这个清单要有。}L#d``
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很麻烦？会被抵制？但这些工作量比起被税局狠罚的风险，是大是小，每个公司都可自行评估了。^qhX雁渡寒潭--Andersen.Net0_/i%"
十三、由于以上影响，对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理94雁渡寒潭--Andersen.Net+
营改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，预算完成与否，每月都要精打细算，拟IPO企业和上市公司更是关注这些，公司应组织测算数据，交预算管理部门，适当调整预算目标或者考核指标。CZ(雁渡寒潭--Andersen.Net*]十四、开出、收取增值税发票的处理CF#tn雁渡寒潭--Andersen.Net~V:MG6
营改增后，开出、收取发票都与服务票不同，尤其是大量开、收票据的公司。公司应预先培训人员，必要时开发软件，充分估计工作量，否则，开不出票是违规的，收票来不及认证是吃亏的。LAjbK雁渡寒潭--Andersen.Netl&cWo十五、对一般会计流程的梳理和调整/-雁渡寒潭--Andersen.NetV
无论原来是否一般纳税人，会计科目都要增加，应交税费的明细、营业收入的明细都得改变，以符合税款计缴和满足公司管理的要求。有的公司，会计相关的IT系统非常复杂，改变任何科目都需要论证，自然要早走内控规定的流程，务必在营改增时点之前完成设置。而系统简单的公司，论证和审批流程也必须应有尽有，这是重要内控文档，得留着备检查的。OC雁渡寒潭--Andersen.NetDy
扩展阅读：营改增对地方财政的影响
西南财经大学
SouthwesternUniversityofFinanceandEconomics
“营改增”对地方财政收入的影响
学生姓名：王玲莉所在学院：财政税务学院专业：财政学学号213020203012
“营改增”对地方财政收入的影响
王玲莉
（西南财经大学财税学院，四川成都610000）
【内容摘要】在经过一年多的试点运行之后，201*年8月1日“营改增”在全国范围内对“1+7”行业全面推开，“营改增”对财政收入，尤其是地方财政收入有何积极影响，有必要正确认识。本文就此进行了深入分析，首先对“营改增”的政治背景及含义作了介绍；然后，从各个方面具体分析了“营改增”对地方财政收入的影响；最后，提出了地方政府对“营改增”的对策建议。【关键词】“营改增”；地方政府；财政收入
一、“营改增”的政治背景与含义
税收是我国财政收入的主要来源，也是我国政府通过财政政策实施宏观调控的重要手段。税收按照征收对象大致分为五类：流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税。增值税和营业税都属于流转税，201*年在全部税收收入中占比为26.3%和15.7%，分别为第一和第三大税种。营业税由地税局征收，增值税则属于国税，由国税局征收。所谓的“营改增”指的就是把营业税改为增值税。
随着我国经济市场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断涌现，货物和劳务的界限日趋模糊，对服务业征收营业税的负面效应日益突出。主要有一下几个方面：
1、服务业税负较高。服务业除了交通运输业、邮电通信业和文化体育业的营业税税率为3%以外，其余服务业的税率为5%，部分娱乐业税率高达20%。相比制造业，服务业税负明显偏高，制约了服务业的发展。
2、存在重复征税，不利于专业化分工。服务业按照营业额缴税，但是提供劳务也需要消耗其它货物和劳务，这部分消耗实际上伊宁缴纳了增值税或营业税，因此存在重复计税问题。
因此，“营改增”是发展服务业，激活市场的必然之路。作为地方财政主要收入的营业税改为增值税后，对地方财政收入会后哪些影响，下面就此作具体分析。
二、“营改增”对地方财政收入的影响
（一）短期不利影响
1、试点企业纳税收入下降。“营改增”目前采取的是原营业税收入改为增值税后仍划归地方的过渡办法，看似不会对地方财政收入构成影响。但“营改增”鼓励更多企业专业化经营，细化产业分工，理性的纳税人会出于企业利益最大化的考虑而改变企业组织结构，从而形成更多抵扣项目，减少缴纳增值税，从而减少地方政府收入。
2、下游企业增值税收入下降。下游工业企业在“营改增”后，购进试点服务可获得较以前更多的进项税抵扣，因而会减少缴纳的增值税，相应减少地方财政收入。根据统计，试点地区95%左右的企业实现减税或税负不变，201*年全部试点地区全年减税426.3亿元，其中，试点纳税人减税189.1亿元，原增值税一般纳税人购进试点服务减税237.2亿元。
3、城建税等其他税费收入下降。城市维护建设税和教育费附加作为流转税的附税，其收入也会相应降低。测算显示，201*年8月1日起试点行业全国推开后，预计全年减收规模为1200多亿元，全部完成后全年预计减税约两三千亿元，那么相应城建税等附加税就要减少100300亿元。城建税等附加税费作为地方税，完全纳入地方预算，收入的减少将对地方财政产生较大的影响。
4、“营改增”后地方税收失去主体税种，将造成地税随主体税种附征的税收难以控管的局面。营业税、企业所得税和个人所得税是当前地税收入中的三大主体税种，也是地税收入增长的主力军。“营改增”扩围后，地税收入中营业税将全部或大部分丧失，企业所得税因新增企业随着“营改增”变为国税征管而失去新的增长空间。同时,随着主体税种的征收权转移,而随主体税种附征的个人所得税和附加、基金都将面临流失的风险，组织收入的难度将进一步加大。
5、财政补贴支出压力加大。试点过程中，对税负增加的企业，大部分地方政府采取由地方财政设立专项资金、给予财政补贴的做法，这有利于缓解和消化改革增加的税负，顺利推进改革试点。但财政补贴加重了财政负担，会进一步增加财政支出，从而形成减税和增支两方面压力。
6、加大地区间发展差距。“营改增”对地方财政收入的影响程度，与改革范围、不同地区的服务业发展水平和结构，以及地方经济发展水平和财政承担能力密切相关。例如，发达地区通常服务业较为发达，从近期来看地方财政减收规模较大，但发达地区财政承担能力较强，补贴能力较强，服务业发展潜力大，未来将成为服务提供者和产生增值税销项额的一方。因此，从远期看，“营改增”将给发达地区注入更强劲动力。而欠发达地区对财政减收的承担能力相对较弱，改革后通过服务业发展来增加税收收入的潜力也较弱，“营改增”对地方财政的压力更大，这也是在“营改增”初期部分欠发达地区对试点意愿不强的原因之一。因此，“营改增”在全国范围的推广，需要着重考虑欠发达地区地方财政减收问题。
（二）长期有利影响
1、实施结构性减税，进行宏观税负的结构性转换，是未来我国税制改革的基本方向。“营改增”的减税效应，可以为其他税种的增税提供空间，即在降低一般性税种的税收负担的同时，在环境税、资源税等绿色税种上进行增税，地方财政也将能够从这些税种上增加收入来弥补“营改增”的减收。
2、“营改增”在完善税制、减轻企业税负、消除重复征税、促进社会专业化分工和三次产业融合等方面发挥积极效应，又是涵养税源的重要途径和手段，可为未来的财政收入增长奠定基础。这不仅能够弥补“营改增”短期结构性减税的财政损失，长期则是对我国税收产生正增长效应。
3、，“营改增”后还可以通过服务业的大力发展，调整产业结构，减少财政收入随工业经济的波动性，增强地方财政收入的稳定性。由于“营改增”试点行业术语生产性服务范畴，在整个产业链条中处于中游位置，抵扣链条打通后，使上下游行业均可受益，将推动二三产业融合发展，带动试点行业及上下游企业互相作用、共同发展，促进各类投资和生产要素向现代服务业聚集，对服务业发展将产生政策引导和结构优化的作用。
三、“营改增”的应对及建议
(一)地方政府要充分利用经济税收杠杆，促进地方经济快速健康稳定发展
营业税改征增值税的意义在于消除和减少重复征税，目的是发展经济。经济发展后，税收总量增加了，最后才是收入如何分配的问题，发展地方经济才是解决地方财政困难的根本出路。因此，各级地方政府必须以科学发展观为指导，加大招商引资力度，做大做强地方经济，特别是更加注重第三产业中的现代服务业的发展。
1、加快服务业建设。加快推进商贸服务、餐饮娱乐等传统服务业上档升级，实现传统服务业的高端化、高质化;加快构筑结构合理、功能完备、特色鲜明的现代服务业体系，加大高新技术开发区的建设，加速聚集金融保险、现代物流、房地产业、文化旅游、企业总部、会展中心等现代服务业，迅速膨胀服务业总量;积极培育社区服务、养老服务、电子信息、中介服务等新兴服务业，努力打造服务业发展新高地。
2、发展先进制造业。坚定不移地走新型工业化道路，大力发展高端、高质、高效的先进制造业。积极培育新能源、新材料、节能环保等战略性新兴产业。大力发展高新技术产业，逐年提升高新技术产业产值在规模以上工业产值中的比重。完善园区产业规划，优化园区空间布局，提升园区发展的质量和效益。
3、积极推动三次产业融合。统筹三次产业在城市经济中的合理占比，推动三次产业相合共融、协调发展。大力发展城市农业和休闲观光农业，带动形成生态文化旅游业;依托农业龙头企业做强农产品精深加工链条，引导第一产业向着“接二连三”、“跨二进三”转变。引导大型工业企业将仓储、包装、配送等三产业务有效剥离，使内部服务资源走上专业化、社会化、市场化发展的轨道。
(二)税务部门充分发挥职能作用，提高税收征管水平
1、做好税制改革数据分析测算。分析预期影响，提交地方政府，做好参谋助手。推行后，加强政策的宣传和培训，帮助企业充分理解政策，同时综合考虑试点行业和企业的不同情况，积极研究并建议制定有针对性的扶持措施，以利于改革平稳过渡和顺利实施。
2、做好营改增企业税收政策咨询。纳税人可能在实际经营中会觉得税负并未如预期下降，会产生对政策的怀疑。税务部门应做好政策的宣传与解释，促使企业严格遵守税法，购进货物时取得抵扣发票，以期降低经营成本。
3、加强相关部门的信息共享。加强税务、银行、工商、海关等部门的联系和沟通，建立联席会议制度，建立起信息的共享，并在此基础上建立各部门相协调的能动机制，有利于利用共享的信息、对纳税人进行全面的监管，防止税款流失和不法分子进行偷逃税等行为。
4、提高税务人员业务素养。加强对税务系统工作人员专业技能的培训与考核，提高税收征管机构人的整体素质，提高工作中解决问题的能力，使税务人员与不断完善的税收制度相适应，提高征管效率。同时，加强税法知识的宣传，培养全民税收管理法制化与制度化的理念，从而提高整个社会的税收征纳素质，形成和谐的税收征纳氛围。
(三)完善转移支付制度，加大对地方政府的转移支付力度
转移支付制度是分级预算体制的重要组成部分，转移支付制度是均衡各级预算主体间收支规模不对称的预算调节制度。我国目前中央对地方的转移支付制度由财力性转移支付和专项转移支付构成，由于目前转移支付存在许多弊端，导致转移资金被挪用的现象时有发生，为了更好体现公平、公正原则，提高财政资金的使用效率，必须改革和完善现有的转移支付制度，使各级地方政府获得与事权相匹配的财政收入。
【参考文献】
【1】樊其国.“营改增”五个误区[J].新理财（政府理财）201*（10）
【2】赵光军.“营改增”对县域税收的影响及对策建议[J].山东社会科学201*（S1）【3】刘洋.“营改增”对天津企业税负与政府税收的影响[J].天津经济201*（10）【4】许文.“营改增”对地方财政的影响[J].中国财政201*（10）
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