“营改增”政策对企业的影响研究
“营改增”政策对企业的影响研究文章来源：《经济视野》|作者：陈洁
营业税改征增值税改革是我国“十二五”期间一项重要的结构性减税措施。本文从该项税改的政策解读入手，通过定量模拟税改对企业的税负影响，最后从企业角度提出应对此项税改的措施建议。
关键词：营业税增值税税改影响
201*年，中央在继续深化落实201*年以来出台的一系列“保增长、扩内需、调结构、惠民生”的政策基础上，结合“十二五”以来经济社会发展现状，就如何更好的做好“结构性减税”工作，确定了包括稳步推进营业税改增值税试点、减轻中心企业尤其是小微企业税负、加大税收政策保障和改善民生力度、扩大营业税差额征税试点以及实施较低的进口暂定税率等措施在内的五大结构性减税政策。其中，营业税改征增值税的措施目前正在上海市试点，有望陆续增加试点区域，进而在全国范围内实行，因此，“营业税改征增值税”（以下简称“营改增”）也成为近期经济领域关注的热点。
一、“营改增”的政策解读（一）营业税与增值税
在我国现行税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。
（二）目前施行的“营改增”试点工作的具体内容
自201*年1月1日起，国家在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务业开展“营改增”试点。截至目前，有12万户企业经确认纳入此次试点范围，其中一般纳税人3.5万户、小规模纳税人8.5万户。此次税改试点主要从税率、计税方式、计税依据以及特殊行业等四个方面对于在试点区域、试点行业中施行“营改增”工作做出了具体的税制安排。
此次“营改增”核心思路是降低企业税负，促进第三产业尤其是现代服务业的发展，通过各种税收安排，确保试点地区试点行业总体税负不增加或略有下降，同时着力解决营业税纳税人被重复征税的问题。本次税制改革标志着中国流转税改革正式启动，这将很大程度改变时下中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内以法国为代表的最佳操作模式。
二、“营改增”对企业税负影响测算
从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。
以此次试点行业中的航运业为例，假设某航运企业税改前营业收入为1000万元，原适用营业税税率为3%，进项增值税税率17%，毛利率水平约8%（201*年度上市航运企业毛利率加权平均计算），由于航运业经营成本主要为折旧摊销、油品等可抵扣项目，因此按照该企业营业成本中可抵扣项目占比60%的情况进行模拟测算。在税改前，企业需缴纳营业税30万元，税改后，企业抵扣进项税额后，仅需缴纳增值税18.89万元。该航运企业税改后税收负担有力减轻，可少承担税负11.11万元，同比减少37%，即使考虑所得税略有增加的因素，税负仍能得到显著降低。
同样，我们在不考虑重复征税的情况下，在新税制确定的11%与6%两档税率前提下，对于不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业进行模拟测算税改后税收负担同比变动情况。此次“营改增”改革，不仅可以有效消除纳税人被重复征税的负担，同时可以使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业明显受益。
三、应对“营改增”的措施建议
近期，北京市试点“营改增”改革获批，将于201*年7月1日起正式实施。同时，全国各地均在积极申请此项改革试点。财政部与税务总局已明确表示，“十二五”期间，“营改增”改革即将在全国范围施行。企业与政府应提前做好准备工作，以更好的应对此项改革。
（一）各地企业要尽快地认真研究新政策的相关规定，并要特别留意针对本企业所在行业的特别规定，建议进行数字模拟的财务分析，不仅要关注对企业经营成果的影响，也需重点关注对现金流的影响。
（二）全国范围内增值税一般纳税人可以尽可能的从试点行业的企业采购服务，可以将相应的进项税额进行抵扣，为本企业带来额外的竞争优势。
（三）北京地区即将被纳入试点的企业在可以考虑推迟购买固定资产，直至201*年7月1日后可以抵扣购买固定资产的进项税额。其他地区企业也可重点关注当地政府税改的申请进度，以调整本企业经营战略。
扩展阅读：营改增对企业效益影响探析
营改增对企业效益影响探析
摘要：营改增从上海试点开始，已经拉开了我国税制改革的序幕。营改增对企业的影响深远，本文从减轻企业税负、促进行业专业分工、服务贸易出口以及对企业所得税的影响四个层面，分析营改增对现代服务业试点企业经济效益的影响，促进企业更好地利用政策，不断提高企业效益。
关键词：营改增企业效益经济效益
1994年，我国税制改革实施增值税与营业税并存政策，这一税制结构尽管基本符合当时实际，但营业税的重复征税滞后于经济发展现象凸显。为了减轻制度税负，增强企业竞争力，201*年1月1日开始在上海进行营业税改征增值税试点，随后分批扩大到北京等8省（直辖市）。营改增对适应转变经济发展方式，促进社会专业化分工，降低服务业税负、促进现代服务业发展等方面具有重要意义。本文着重探讨营改增对现代服务业试点企业经济效益的影响。一、营改增对现代服务业试点企业经济效益的影响（一）减轻企业税负
营改增是我国结构性减税的重要举措，国家在税负方面提出的目标，是通过营改增使试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。此次营改增，现代服务业增值税税率设为6%，且将增值税一般纳税人规模标准设在年营业收入500万元，低于该标准的小规模纳税人均按3%的征收率征收。由于营业税不考虑企业经营成
本，直接按营业额征税；而增值税则减除成本后，对“增值部分”征税。营改增前营业税税率为3%和5%，营改增后中小规模的试点企业税负明显降低，而且即使征3%，只要开出增值税专用发票，接受服务的企业就可以抵扣。201*年，国家统计局上海调查总队对上海128家试点企业调研数据显示，有64.1%的受访企业税负减轻或基本不变，24.2%的企业税负下降超过30%。小规模纳税人企业全部实现减负，其中48%的企业税负下降超过40%。调查还显示，30.5%的受访企业对营改增试点表示“很满意”；40.6%的受访企业对营改增试点表示“较满意”；两者合计达到71.1%。尽管调查中有35.9%的受访企业反映税负增加了，但多数企业税负下降，企业负担减轻，资金更加充裕。总体而言，现代服务企业营改增后，在其他成本因素不变的情况下，将能促进企业经济效益的提高。尤其对有较大固定资产投资、有较高原材料消费、有较完整产业链的企业而言，企业税负将会大幅度降低，营改增的收益将会更高。（二）促进行业专业分工
税负繁重是营改增前现代服务业资本市场不太活跃的重要原因，营改增后消除了重复征税，将在不同程度上释放现代服务业发展的能量，企业将更加重视增值税发展的抵扣收益，从而推动企业规范化管理，不断完善财务制度。营改增后增值税可以抵扣，也将会增加下游客户的业务量，使供应链整体降低了税负。并进一步促进行业内专业分工更加专业化，如营改增后服务企业在经营过程中，企
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