营改增会计处理案例
营改增会计处理案例
国务院总理温家宝201*年7月25日主持召开国务院常务会议，决定自201*年8月1日起至年底扩大营业税改征增值税试点范围。并且明年还将在继续扩大试点地区的基础上，选择交通运输业和部分现代服务业以外的其他服务行业在全国范围试点。
根据这次会议的精神，财政部和国家税务总局于201*年7月31日出台了《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[201*]71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。具体试点时间是北京市为201*年9月1日；江苏省、安徽省为201*年10月1日；福建省、广东省为201*年11月1日；天津市、浙江省、湖北省为201*年12月1日。
与从201*年1月1日起开始试点的上海“营改增”税收政策相比，财税[201*]71号文件上规定的大部分政策在北京等八省市也适用的基础上，进行了微调。结合上海市“营改增”试点纳税人的试点情况，北京等八省市的“营改增”试点纳税人应着重注意以下问题。
不同规模纳税人“营改增”计税方法各有不同
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[201*]111号）的相关规定，试点纳税人因规模大小、会计核算是否健全，是否能够提供准确税务资料分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用一般计税方法，其应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人适用简易计税方法，其应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
无论适用哪种计税办法，试点纳税人首先要注意其销售额要进行换算，即换算为不含税销售额；其次，适用一般计税办法要注意哪些情况下，应当取得增值税扣税凭证及哪些情况下，取得的增值税扣税凭证上注明的税额可以作为进项抵扣，这是在上海试点过程中，纳税人由于对增值税税收政策不熟悉而导致易出现问题的地方。另外，北京等八省市试点纳税人需注意，财税[201*]71号文件废止了“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定，给这部分纳税人适应“营改增”税收政策变化的时间，减轻了负担。
“营改增”会计核算增设“营改增抵减的销项税额”专栏
财税[201*]111号文件规定，试点纳税人提供应税服务按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。这一规定是一个过渡政策，目的为保证纳税人在试点前后的利益不受损失。由于相关业务特殊，如何准确的进行账务处理，并正确的计算应纳税额。之前，上海市财政局曾出台过相关文件，就试点有关差额征税的会计处理规定按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。但这与财政部规定该科目的核算内容并不一致。为及时解决“营改增”试点过程中的问题，财政部在第二批省市试点之前，下发了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[201*]13号），规定一般纳税人在试点期间，提供按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款应税服务的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。而小规模纳税人按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目即可。
取得过渡性财政扶持资金应确认收入
根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”的税制改革原则，上海市在“营改增”试点过程中，决定对因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。而这一政策在第二批试点地区能否给予，还需八省市财政部门出台相关文件。而对于这笔由于在新老税制转换期间，因实际税负增加而由财税部门给予的财政扶持资金，属于政府补助性质，如果纳税人在期末，有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，应当计入“营业外收入”科目。同时，应按照《企业所得税法》的规定确认为收入，缴纳企业所得税。
初次购买增值税税控系统及缴纳的技术维护费支出可抵减
“营改增”之后，按照国家税务总局关于建设“金税工程”的规定，试点纳税人需要购买包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘在内的增值税防伪税控系统专用设备，以后还要缴纳技术维护费。为减轻纳税人这部分负担，财政部国家税务总局出台了《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[201*]15号），规定自201*年12月1日起，增值税纳税人购买以上二项费用可在增值税应纳税额中全额抵减，当月不足抵减的可结转下期继续抵减。但此项政策仅限于初次购买增值税防伪税控系统专用设备的费用。这二项费用在增值税应纳税额中全额抵减后，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
对于以上业务的会计处理，财会[201*]13号文件明确增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，需要在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
小规模纳税人按规定抵减的增值税应纳税额可直接冲减“应交税费应交增值税”科目。
扩展阅读：营改增账务处理及经典案例分析
营改增账务处理及经典案例分析
根据财税〔201*〕71号文件的规定，北京市应当于201*年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于201*年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于201*年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于201*年12月1日完成新旧税制转换。这些试点地区的“营改增”企业应如何进行会计处理？根据《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[201*]13号）的规定，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人的会计处理按照以下规定进行处理。
（一）试点纳税人差额征税的账务处理1、一般纳税人差额征税的会计处理
根据财会[201*]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目案例1：
北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，201*年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？分析：
由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。
甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
营改增甲运输公司取得收入的会计处理：借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费应交增值税（销项税额）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]
支付联运企业运费：借：主营业务成本45.05
应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.95[50÷（1+11%）×11%]贷：银行存款50
假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（万元）。甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5（万元）。借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费应交增值税（销项税额）20.37支付联运小规模纳税人企业运费：借：主营业务成本46.5
应交税费应交增值税（进项税额）3.5贷：银行存款50
假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷（1+11%）×11%=4.95（万元）。甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：借：银行存款200
营改增贷：主营业务收入179.63
应交税费应交增值税（销项税额）20.37支付联运一般纳税人企业运费：借：主营业务成本45.05
应交税费应交增值税（进项税额）4.95贷：银行存款50
2、小规模纳税人差额征税的会计处理
根据财会[201*]13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。案例2：
北京市甲运输公司是小规模纳税人，201*年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？分析：
因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。
对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费应交增值税”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：借：银行存款200
贷：主营业务收入194.17
应交税费应交增值税5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付联运企业运费：
营改增借：主营业务成本48.54
应交税费应交增值税1.46[50÷（1+3%）×3%]贷：银行存款50
假设本案例中的小规模纳税人北京市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下：分析：
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。
对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费应交增值税”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：借：银行存款200
贷：主营业务收入194.17
应交税费应交增值税5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付联运企业运费：借：主营业务成本48.54
应交税费应交增值税1.46[50÷（1+3%）×3%]贷：银行存款50
（二）增值税期末留抵税额的会计处理
根据财会[201*]13号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值
营改增税留抵税额”科目。“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理1、增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
2、小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
营改增
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