房产税、城镇土地使用税、耕地占用税三税比较总结
房产税、城镇土地使用税、耕地占用税三税比较总结
房产税
1.产权出典的，由承典人纳税（谁受益谁交税）
2.融资租赁房屋房产税的计税依据为房产余值，由当地税务机关根据实际情况确定租赁期间房产税的纳税人
3.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营当月缴纳房产税（保证税款征收的连续性）
4.投资联营、共担风险的，由被投资方按照房产余值缴纳房产税。不担风险的，由出租方（投资方）按租金收入缴纳房产税
5.免租期内的房屋，由产权所有人按余值计算房产税（有租金的按租金，没租金时谁的房谁纳税）城镇土地使用税
1.征税范围中，包括郊区，但是不包括农村
2.免税单位无偿使用纳税单位的土地，不征，反过来纳税单位无偿使用免税单位的土地，要征。共同使用的，按面积比例征收耕地占用税
1.耕地包括菜地、园地、花圃、苗圃、茶园、果园、桑园、鱼塘、经济林木用地和其它农用土地，包括在占用之前3年内属于以上范围的耕地或农用土地。滩涂、操场、水面、林地需要结合各地情况确定是否征收
2.获准占用耕地的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税3.耕地占用税只有军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征
4.临时占用耕地，先缴纳，在批准的占用期内恢复原状的，全额退还已缴纳的耕地占用税三个税种联系对比
1.土地使用税对经济落后地区适用税额可适当降低，降低额不得超过最低税额的30％，经济发达地区可适当提高，但是需要报批财政部
耕地占用税对经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区可适当提高，无需报批，最多不得超过税法规定的50％
2.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。因为占用时需要缴纳耕地占用税，由此看税务局还是比较人性化的3.由省、自治区、直辖市人民政府确定的有：
（1）房产税从价计征时各地的具体扣除比例（10％～30％）
（2）房产税（除了法定免征的）定期减征或其它免征的情况，耕地占用税对于农村列示家属、残疾军人、鳏寡孤独、边远贫困山区等生活困难的农村居民新建住宅的免征和减征（3）房产税、城镇土地使用税（按年计算、分期缴纳）的具体纳税期限
扩展阅读：第九章 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法
第九章房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法201*年单选3题，多选3题。合计7.5分。201*年单选3题，多选3题。合计6分。（每个税种各一题，合计2分）
第一节房产税法
学习本节首先要掌握房产税的特点：1．房产税属于财产税类。
现行的《房产税暂行条例》是1986年由国务院颁布的。原来房产税只对国内单位和个人征收，201*年起对外商投资企业、外国企业以及外籍人员征收房产税。
2.房产税属于费用税。单位缴纳的房产税计入管理费用，在企业所得税前扣除。
3.房产税与城镇土地使用税有许多共性，请注意归纳总结。
一、房产税基本原理
（一）概念
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。
（二）特点
1、属于财产税中的个别财产税
2、征税范围限于城镇的经营性房屋3、区别房屋的使用方式规定征税办法
二、纳税义务人及征税范围（熟悉）（一）纳税义务人
房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人。
1、产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。
2、产权出典的，由承典人纳税。(201*年教材中的“依照房产原值”今年删除)
3、产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。
4、产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。
5、无租使用其他房产的问题。
“无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。”201*年修改为：纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税6、201*年起外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，缴纳房产税。
历年考题：下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）（201*年考题）A．产权属于集体的由承典人缴纳B．房屋产权出典的由出典人缴纳
C．产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳D．产权属于国家所有的不缴纳【答案】C
【解析】产权属于集体的由集体单位缴纳；产权出典的由承典人缴纳；产权属于国有的由经营管理单位缴纳包括
（二）征税范围房产
它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物(如水塔、围墙等)不属于房屋，不征房产税。
注意：房产不等于建筑物，要用房产的特征判断某一建筑物是否征收房产税。
房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税（因为对其而言是产品）；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税（如同视同销售）。
05判断题：对房地产开发企业建造的商品房，在出售前，一律不征收房产税。()
答案：错。
征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区，但不包括农村的房屋。同城镇土地使用税。
判断题：农民王某２００６年将他在本村价值２０万元的楼房出租，取得租金收入３０００元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税３６０元。
答案：错。农村房产不征收房产税。三、税率、计税依据和应纳税额的计算（掌握）（一）税率
1.从价计征：税率为1.2%；
2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房（原为居民住房，出租后仍用于居住），暂按4%税率征收房产税。（相关优惠，营业税3%，个人所得税10%）
（二）计税依据
1.从价计征计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。对房产原值需要说明的是：
（1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。
09年起，对依照房产原值计税的房产、不论是否记载在会计账簿固定资产中，均应按照房屋原价（按照国家有关会计制度规定核算的）计算缴纳房产税。未按照国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。
（2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。独立于房屋之外的建筑物如水塔、围墙等则不包括。(原因?)
（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。
这里还有两个需要注意的特殊问题：
第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：
(1)以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；
(2)以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。
“融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。”201*年修改为：在计
征房产税时以房产原值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。
（4）房屋附属设备和配套设施的计税规定凡是以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计上是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可以扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零件，更新后不再计入房产原值。
（5）居民住宅区内业主共有的经营性房产缴纳房产税。
07年开始：居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。自营的，从价计征。若没有房产原值或与其他房产原值不能准确划分的，由主管税务机关核定。出租的，租金收入为计税依据。
201*年新增：
（6）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包括地价，包括为取得土地使用权支付的价款，开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2
倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
如何理解？
除宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价这种情况外，宗地容积率高于0.5的，一律按照地价全额计入房产原值计征房产税，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。现举例说明：
例如，某工厂有一宗土地，占地26000平方米，支付价款26000万元，每平方米平均地价1万元，该宗土地上建筑房屋面积1201*平方米，则该宗地容积率为0.46，因此，计入房产原值的地价为24000万元（应税房产建筑面积×2×土地单价＝1201*平方米×2×1万元/平方米＝24000万元）
假如该工厂这宗土地其他条件不变，占地26000平方米，支付价款26000万元，每平方米平均地价1万元，该宗土地上房屋建筑面积50000平方米，该宗地容积率为1.92，则计入房产原值的地价为26000万元。
该条规定可以理解为对企业减轻税负的利好政策，而非对宗地容积率低于0.5的用地单位的惩罚措施。例如占地面积大而厂房少的工厂、大型堆场、仓储、物流的企业等，厂区空地较多，地价全
额计入房产原值，税负较高，自201*年12月21日起，对这类“大地小房”的情况，即宗地容积率低于0.5的，允许按照房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价，可以测算出这类企业计算房产税的地价将小于全部地价款，减轻了房产税负担。
2、从租计征租金收入，包括货币收入和实务收入。
如果是以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定标准租金额从租计征。
201*年新增：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
07年判断题：房产出租时，如果以劳务为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类劳务的平均价格折算为房租收入，据此计征房产税。()参考答案：×
答案解析：房屋出租时，如果以劳务报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。
08年判断题：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单
独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）
【参考答案】√
【解析】考核房产税计税依据的具体规定。201*年多选题：下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有（）。
A.融资租赁的房产B.产权出典的房产
C.无租使用其他单位的房产
D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产
【参考答案】ABCD
（三）应纳税额的计算
计税计税税率税额计算公式方法依据从价计税全年应纳税额=应税房产原1.2%计征余值值×(1-扣除比例)×1.2%从租房屋12%全年应纳税额=租金收入计征租金（4%）×12%（个人为4%）06单项选择题：某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在201*年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，201*年4月底B栋房产租赁到期。自201*年5月1日
起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20％的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。
A、15.04万元B、16.32万元C、18.24万元D、22.72万元答案：A
解析：1200×（1-20%）×1.2%×4/12+1000×（1-20%）×1.2%×8/12+10×4×12%=3.84+6.4+4.8=15.04
注意：大修免税。
【例题】某企业201*年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20％后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。（201*年）A.4.8万元B.24万元
C.27万元D.28.8万元【答案】C
【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房4月1日才出租，1至3月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%÷
12×3=19.2+2.4=21.6万元；出租的房产按本年租金从租计征=5×9（月）×12%=5.4万元，企业当年应纳房产税=21.6+5.4=27万元
【例题】某企业有一处房产原值1000万元，201*年7月l日用于投资联营(收取固定收入，不承担联营风险)，投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业201*年应缴纳房产税（）。（201*年）
A.6.0万元B.9.6万元
C.10.8万元D.15.6万元【答案】C
【解析】以房产联营投资，不承担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税=[1000×（1－20%）×1.2%÷2+50×12%]=4.8+6=10.8万元
05试题，赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己及家人居住，另一处原值20万元的房产于201*年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元，赵某当年应缴纳的房产税为()。
A.288元B.576元
C.840元D.864元
答案：A
解析：个人所有非营业用房免征房产税，原值60万元的房产供自己及家人居住的用房是免房产税的，另外一处，也只就其出租期间缴纳房产税；出租后仍用于居住的，减按4％税率征收。应缴纳房产税＝1200×4％×6＝288(元)
例题：某企业201*年1月1日将房屋出租，年租金5万，租期2年，一次收取租金10万元。请问201*年房产税的计税依据是多少？
答：用当年租金5万元。
思考：个人出租住房可能涉及哪些税种？
应该缴纳：营业税（5%、3%）、城建税、教育费附加、房产税（12%、4%）、印花税、个人所得税（20%、10%）。
免征城镇土地使用税。201*年单选题：某公司201*年购进一处房产，201*年5月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定收入l60万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司201*年应缴纳的房产税为（）。
A.21.2万元B.27.6万元C.29.7万元D.44.4万元
【参考答案】B
【答案解析】160×12%+3000×（1-30%）×4/12×1.2%＝27.6（万元）
四、税收优惠（熟悉）
优惠有三个层次：1、房产税条例规定；2、财政部批准；3、省级人民政府特准。
（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产税免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。【例题】某省政府机关有办公用房一幢，房产价值5000万元。201*年将其中的1/4对外出租，取得租金收入100万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为20%，该政府机关当年应纳的房产税为（）。
A.12万元B.36万元
C.48万元D.60万元答案：A
（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产
免征房产税。
上述三点同土地使用税的优惠。
（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。（五）中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产、土地，免征房产税（六）经财政部批准免税的其他房产。1.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。
2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除。规定大修期间不必申请即可免税，但需提供相关资料。3.在基建工地为基建工地服务的各种工棚，材料、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税。
07年单选题：某企业201*年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。201*年企业该
项固定资产应缴纳房产税()
A.2.1万元B.2.31万元C.2.8万元D.3.08万元参考答案：B
答案解析：应纳房产税=1100×(1-30%)×1.2%×3/12=2.31(万元)
施工企业将材料棚交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税;纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。
4.地下人防设施暂不征收房产税。
5.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产免税。6.老年服务机构自用的房产。
7.从201*年1月1日起，对按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。
8、对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产，应当依法征收房产税。范围外的不征收房产税。
9.向居民供热并收取采暖费的供热企业暂免征收房产税的规定
08年单选：某供热企业201*年拥有的生产用房原值5000万元，全年取得供热总收入2500万元，其中直接向居民供热的收入800万元。企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%，该企业201*年应缴纳房产税()
A.13.44万元B.28.56万元C.42万元D.60万元【参考答案】B
【解析】对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。
该企业应纳房产税=5000×（1-30%）×1.2%×（2500-800）÷2500=28.56（万元）
09单选：某供热企业201*年度拥有生产用房原值3000万元，当年取得供热收入201*万元，某中直接向居民供热的收入500万元，房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业201*年应缴纳的房产税为（）。
A.7.2万元B.21.6万元C.27万元D.28.8万元【答案】B
【解析】本题考核房产税的计算。向居民供热的收入部分的房产税可以免税，应纳税的房产税=3000×（1-20%）×1.2%×1500/201*=21.6（万元）。
09多选：下列各项中，符合房税法有关规定的有（）
A.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税
B.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后免征房产税
C.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间免征房产税
D.因房屋大修导致连续停用半年以上的，经向税务部门申报，在房屋大修期间免征房产税
【答案】ABCD
【例题】下列各项中，应当征收房产税的是（）。（201*年）
A.行政机关所属的招待所使用的房产
B.自收自支事业单位向职工出租的单位自有房屋
C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房
D.邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产
【答案】A
【例题】应税房产大修停用半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间免征房产税。（）（201*年）【答案】√201*年新增：
10、对在一个年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人高于10人（含10人），可减征或者免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。
五、征收管理（熟悉）（一）纳税义务发生时间
纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。其余均从次月起缴纳。
09年起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。
08年多选题：下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）
A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之
次月起缴纳房产税
B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税
C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税
D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税
【参考答案】AD
【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税；纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。
07年多选题：下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有()。
A.将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起缴纳房产税
B.委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税
C.购置存量房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税
D.购置新建商品房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税
参考答案：BC
答案解析：选项A应当是从生产经营之月起缴纳房产税;选项D应该是房屋交付使用之次月起缴纳房产税。
（二）纳税期限按年度纳税，同土地使用税
从价征收时每年计算缴纳一次
从租计征时按照权责发生制原则确认该年度的租金为计税依据。注意：不一定等于实际收取的租金。
（三）纳税地点房产所在地【例题】201*年考题
某企业201*年度共计拥有土地65000平方米，其中子弟学校占地3000平方米、幼儿园占地1200平方米、企业内部绿化占地201*平方米。201*年度的上半年企业共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。
(城镇土地使用税4元/平方米；房产税计算余值的扣除比例20%)要求：
(1)计算该企业201*年应缴纳的城镇土地使用税。
(2)计算该企业201*年应缴纳的房产税。【答案】
(1)201*年应缴纳的城镇土地使用税：(65000-3000-1200)×4＝243200(元)(2)201*年应缴纳的房产税：经营自用房产应缴纳的房产税：
(4000-200)×(1-20％)×1.2％＝36.48(万元)200×(1-20％)×1.2％÷12×6＝0.96(万元)或4000×(1-20％)×1.2％-200×(1-20％)×1.2％×50％＝37.44(万元)出租房产应缴纳的房产税：1.5×6×12％＝1.08(万元)
在建工程转入房产应缴纳的房产税：
500×(1-20％)×1.2％÷12×4＝1.6(万元)201*年应缴纳房产税＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12(万元)
第二节城镇土地使用税法本章常见考点：该税种的税收优惠、税额计算；与房产税、所得税税种混合出主观题。
学习本章首先要掌握城镇土地使用税的特点：
1.城镇土地使用税属资源税类。
其开征的主要目的是有偿利用土地资源，提高土地效益；另外我国还开征耕地占用税。
2.城镇土地使用税是费用税。
纳税人缴纳的城镇土地使用税计入管理费用，在企业所得税前扣除影响企业所得税。
一、基本原理
（一）概念：城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
（二）特点：征税对象是国有土地、征税范围广、实行差别幅度税额
二、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人
城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，（含各种所有制、内外资等）具体有几类。
1.拥有土地使用权的单位和个人是纳税人。2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。3.土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；
4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税
例如：几个单位共有一块土地使用权，一方占60％，另两方各占20％，如果算出的税额为100万，则分别按60、20、20的数额负担土地使用税。（二）征税范围（对照房产税内容学习）1、征收范围城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。2、不包括农村的土地。
思考：集体所有的土地均不要缴纳土地使用税对吗？
答：错。如上述征税范围中城市的土地包括市区和郊区的土地。其中郊区的土地除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有。09年起，公园、名胜古迹的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。
三、税率、计税依据和应纳税额的计算（熟悉）（一）税率适用地区幅度差别定额税率注意落后和发达地区的浮动规定。落后地区可以降低30%，发达地区没有规定上限，但要报财政部批准（注意，不是国家税务总局）
例题：经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适
当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30％（）（201*年考题）答案：错误
06判断题：经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区城镇土地使用税的适用税额可以适当降低，但降低额不得超过《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定最低税额的20％。（）
答案：错误
（二）计税依据：纳税人实际占用的土地面积
纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：1、凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。2、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。3、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。
注意：税务机关不能核定纳税人实际使用的土地面积。
（三）应纳税额的计算
全年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方
米）×适用税率
例题：某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的201*平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）。
A.46000元B.48000元
C.50000元D.5201*元【答案】C
应纳税额＝（23000＋201*）×2＝50000元。
例题：甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地201*平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设A、B、C的城镇土地使用税的单位税额为每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税（）
A、57500元B、62500元
C、72500元D、85000元答案：C
解析：甲在A地的10000平方米中，幼儿园占地1000平方米可免，但厂区绿化占地不免；B的土地使用权中，甲应负担一半；C地甲作为使用者纳税
（10000－1000＋5000/2＋3000）×5
＝14500×5＝72500四、税收优惠（熟悉）
掌握普遍性的优惠规定，注意优惠的两个层次。
（一）法定免缴土地使用税的优惠
1、国家机关、人民团体、军队自用的土地。201*年单选：某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B占地1000平方米。201*年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体201*年应缴纳城镇土地使用税()
A.3750元B.11250元C.12500元D.15000元【参考答案】B
【解析】人民团体自用的A办公楼免税，出租的在租期内纳税：
应纳城镇土地使用税
=1000×15×9÷12=11250（元）
2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地。5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
6、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
7、对非营利性医疗机构免税。对营利性医疗机构自用的土地自201*年起免征城镇土地使用税3年。
8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。
9、免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。
例题：某公司与政府机关共同使用一幢共有土地使用权的建筑物，该建筑物占用土地面积201*平方米，建筑面积10000平方米，公司与机关占用
比例为4：1，该公司所在城市土地使用税单位税额为5元/每平方米。该公司应缴纳城镇土地使用税为（）元。（201*年考题）
A0B201*
C8000D10000答案：C
解析：201*/（4＋1）×4×5＝8000
例题：下例各项中，可以免交城镇土地使用税的有（）
A.财政拨付事业经费的食堂用地B.名胜古迹所设立的照相馆用地C.公园内设立的影剧院用地D.宗教寺庙人员的生活用地答案：AD
解析：只有自用地才能免，其他经营用地不能免。
10、对行使用国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。
11、为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征
免税界限和给予政策性减免税照顾。具体规定如下：
（2）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。（12）在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。
（15）在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免税。
（16）核电站：核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地，生活、办公用地征税，其余免税。核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。
09单选：某盐场201*年度占地201*00平方米，其中办公楼占地201*0平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地1201*0平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场201*年应缴纳的城镇土地使用税为（）。
A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元【答案】B
【解析】本题考核城镇土地使用税的计算。企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税，（201*00-10000-1201*0）×0.7=49000元。
201*年单选：甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税单位，面积6000平方米；第二块土地的土地使用权属于甲企业，面积30000平方米，其中企业办学校5000平方米，医院3000平方米；第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积10000平方米，实际使用面积各50%.假定甲企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米8元，则甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税为（）。
A.216000元B.224000元C.264000元D.328000元【参考答案】C
【答案解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。土地使用权共有的，共有各方都是纳税人。
城镇土地使用税税额=6000×8+（30000-5000-3000）×8+10000×50%×8=264000（元）
（二）由省、自治区、直辖市地方税务局确定
的减免税项目（减免税权在地方，各地政策不一致）
1、个人所有居住房屋及院落用地。3、免税单位职工家属的宿舍用地。
5、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
11、企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地。201*年多选：下列各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有（）。
A.盐矿的矿井用地
B.工业企业仓库用地C.危险品仓库用地D.机场场内道路用地【参考答案】AD
【解析】工业企业仓库用地应当正常纳税。对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。
【例题】下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（）。
A.个人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺庙自用的土地
C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地
D.个人办的托儿所和幼儿园（1998年考题，分值1分）【答案】B
05多选题：下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有()。A.免税单位职工家属的宿舍用地B.集体和个人办的各类学校用地C.个人所有的居住房屋及院落用地D.免税单位无偿使用纳税单位的土地
答案：ABC
解析：免税单位无偿使用纳税单位的土地是暂行条例规定的免税范围。
15、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。
06单项选择题：某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所201*平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；201*年度该企业取得供热总收入5000万元，其中201*万元
为向居民供热取得的收入。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业201*年度应缴纳城镇土地使用税（）。
A、8.4万元B、12.6万元C、14.4万元D、24万元答案：B解析：
[63000-3000+5000+201*+3000]*3*（1-201*/5000）
=12.6注意：3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用，厂办子弟学校5000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，均免税。其余按照收入比例划分征税。
201*年多选：下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有（）。
A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍
B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税l0年至20年
C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土
地使用税
D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%
【参考答案】ACD
【答案解析】经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
06多项选择题：下列各项中，按税法规定免征城镇土地使用税的有（）。
A、寺庙内宗教人员的宿舍用地B、国家机关职工家属的宿舍用地C、个人所有的居住房屋及院落用地
D、国有油田职工和家属居住的简易房屋
答案：AD
201*年计算题：位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地2．5万平方米，职工宿舍和办公用地0．5万平方米；房产原值300万元。公司201*年发生以下业务：
（1）全年取得旅游观光业务收入150万元，农产品零售收入180万元；
（2）6月30日签订房屋租赁合同一份，将价
值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租0．2万元，每月收租金1次；
（3）8月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费3万元；
（4）9月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值30万元的鲜果拣选机一台，租期5年，租金共计40万元，每年支付8万元。
（其他相关资料：①适用城镇土地使用税税率每平方米5元；②公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%；③金额以元以为单位计算。）
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数；【答案及解析】
（1）公司201*年应缴纳的城镇土地使用税；（2）公司201*年应缴纳的房产税；（3）公司201*年应缴纳的营业税；（4）公司201*年应缴纳的印花税；
（5）公司201*年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
（1）应纳城建土地使用税:=（3-2.5）×5×10000=25000（元）（2）应纳房产税
=(300-50)×(1-30%)×10000+0.2×6×12%×
10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540（元）注意从价计税与从租计税的时间划分以及万元与元的换算。（3）应纳营业税
=(150+0.2×6)×5%×10000=75600（元）（4）应纳印花税=0.2×12×1‰×10000+40×0.05‰×10000=24+20=44（元）融资租赁合同按照借款合同贴花。印花税按照合同整体金额计算缴纳。
（5）应纳城建税和教育附加=75600×（5%+3%）=6048（元）
六、征收管理
（一）纳税期限按年度纳税。
每年缴纳一次。实际使用不满一年的，按比例计算。
（二）纳税义务发生时间
1、纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；
2、其余都是从次月起缴纳，如购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税；出租、出借房产，自交
付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税；房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。
以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地的次月起缴纳土地使用税，合同未约定交付时间的，从合同签订的次月起缴纳土地使用税。
09年起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。
05单选题：新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是()。
A.自批准征用之日起满3个月B.自批准征用之日起满6个月
C.自批准征用之日起满1年D.自批准征用之日起满2年答案：C
解析：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。
09多选：下列各项中，符合城镇土地使用税有
关纳税义务发生时间规定的有（）
A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税
B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税
C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税
D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税
【答案】BD
【解析】本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税，因此选项A不正确；纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税。
（三）纳税地点和征收机构：土地所在地，地方税务机关征收。
07判断题：纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税的纳税地点由国家税务总局确定。()
参考答案：×答案解析：纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税分别向土地
所在地的税务机关缴纳。
第三节耕地占用税法一、基本原理
（一）概念：是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，属于对特定土地资源占用课税。
（二）特点：
1、兼具资源税和特定行为税的性质2、采用地区差别税率
3、在耕地占用环节一次性课征
4、税收收入专用于耕地开发与改良二、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人
占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。
所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
（二）征税范围
包括纳税人为建房或者从事非农业建设而占
用的国家所有和集体所有的耕地。
1、“耕地”是指种植农业作物的土地；
2、占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。
3、在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。
【例题多选题】下列各项中，属于耕地占用税征税范围的有（）。A.占用菜地开发花圃
B.占用2年前的农用土地建造住宅区C.占用耕地开发食品加工厂
D.占用养殖的滩涂修建飞机场跑道【答案】BCD
三、税率、计税依据和应纳税额的计算（一）税率：地区差别定额税率
1、人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；
2、人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；
3、人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；
4、人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5
元至25元。
经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过规定的当地适用税额的50%。
201*年单选：经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是（）。
A.20%B.30%C.50%D.100%【参考答案】C
【答案解析】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但最多不得超过规定税额的50%.
（二）计税依据：以纳税人实际占用的耕地面积
实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积
占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，视同占用耕地，缴纳耕地占用税。
（三）税额计算
应纳税额=实际占用耕地面积适用定额税
率
四、税收优惠和征收管理(一)免征耕地占用税1、军事设施占用耕地；
2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。（二）减征耕地占用税
1、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。
2、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。
免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
例题：下列各项中，减半征收耕地占用税的是（）。
A.纳税人临时占用耕地B.军事设施占用耕地
C.农村居民占用耕地新建住宅D.公路线路占用耕地【答案】C
【解析】纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税,A选项不正确。军事设施占用耕地，免征耕地占用税；铁路线路、公路线路等占用耕地，减征耕地占用税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
09单选：下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用的是（）。
A.供电部门占用耕地新建变电站B.农村居民占用耕地新建住宅
C.市政部门占用耕地新建自来水厂D.国家机关占用耕地新建办公楼【答案】B
09多选：下列各项中,应征收耕地占用税的有（）
A.铁路线路占用耕地B.学校占用耕地
C.公路线路占用耕地D.军事设施占用耕地【答案】AC
【解析】本题考核耕地占用税的有关规定。学校和军事设施占用的耕地免征耕地占用税。
五、征收管理
1、耕地占用税由地方税务机关负责征收。2、土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。
3、纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
4、占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。
5、建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。
201*年多选题：下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（）。
A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税
B.获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税
C.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税
D.纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税，在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的，可部分退还已经缴纳的耕地占用税【参考答案】AC
【答案解析】土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
友情提示：本文中关于《房产税、城镇土地使用税、耕地占用税三税比较总结》给出的范例仅供您参考拓展思维使用，房产税、城镇土地使用税、耕地占用税三税比较总结：该篇文章建议您自主创作。
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《房产税、城镇土地使用税、耕地占用税三税比较总结》
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