#23审计报告
第二十三章审计报告（单元测试）
一、单项选择题
1.下列关于审计报告的说法中，不正确的是（）。
A.注册会计师必须在获取充分适当审计证据的基础上，才能出具审计报告B.注册会计师通过签署审计报告，表明对其出具的审计报告负责C.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告D.审计报告之后可以不附已审计的财务报表，财务报表使用者也能正确理解和使用审计报告2.下列选项中，不属于非标准审计报告的是（）。A.带强调事项段的无保留意见的审计报告B.带其他事项段的无保留意见的审计报告C.保留意见的审计报告D.不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告3.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（）。
A.审计后的财务报表B.注册会计师的签名和盖章C.会计师事务所的名称、地址和盖章D.报告日期
4.注册会计师负责A上市公司201*年度财务报表审计工作，拟出具无法表示意见的审计报告。甲注册会计师在编写审计报告的注册会计师的责任段时，下列有关表述正确的有（）。A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
C.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
D.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础5.下列情形中，会导致无法表示意见的是（）。A.财务报表存在重大错报，但是影响并不广泛B.财务报表存在重大错报，并且影响广泛
C.无法获取充分、适当的审计证据，但是影响并不广泛D.无法获取充分、适当的审计证据，并且影响广泛6.在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师首先应当（）。A.就此事项与治理层沟通B.要求管理层消除这些限制C.发表保留或无法表示意见D.考虑解除业务约定
7.甲注册会计师在审计A公司201*年度财务报表的对应数据时，发现对应数据存在重大错报，但是A公司管理层拒绝更正。如果对应数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，未能从整体上公允反映A公司的财务状况、经营成果和现金流量，那么甲注册会计师应当发表（）。
A.保留意见B.无法表示意见C.无保留加强调事项段D.否定意见
8.如果比较信息未经审计，那么注册会计师应当在（）说明比较信息未经审计。A.注册会计师责任段B.意见段C.强调事项段D.其他事项段
9.甲注册会计师负责审计A公司201*年度的财务报表，在出具审计报告前阅读其他信息时发现其他信息存在明显的对事实的重大错报。甲注册会计师与管理层讨论后，仍然认为存在明显的对事实的重大错报，此时甲注册会计师应当采取的措施是（）。A.出具非无保留意见的审计报告
B.咨询法律意见，考虑是否解除业务约定
C.提请管理层咨询A公司的法律顾问等有资格的第三方的意见D.告知治理层
二、多项选择题
1.注册会计师签发的审计报告，主要具有的作用有（）。
A.鉴证B.保护C.证明D.粉饰2.下列选项中，属于注册会计师得出审计结论时应当考虑的方面的有（）。A.是否已获取充分、适当的审计证据
B.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报
C.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制D.评价财务报表是否实现公允反映
3.A注册会计师负责甲上市公司201*年度财务报表审计工作，A注册会计师在编写审计报告的引言段时，下列有关表述正确的有（）。
A.我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括201*年12月31日的资产负债表，201*年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表
B.我们接受委托，审计后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括201*年12月31日的资产负债表，201*年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表
C.我们接受委托，审计后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括201*年12月31日的资产负债表，201*年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注
D.我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括201*年12月31日的资产负债表，201*年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注4.被审计单位管理层对财务报表的责任包括（）。
A.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见D.保证财务报表不存在任何错报
5.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（）签名盖章。A.主任会计师或其授权的副主任会计师B.一名负责该项目的注册会计师C.项目质量控制复核人D.会计师事务所审计部经理
6.注册会计师负责A上市公司201*年度财务报表审计工作，201*年1月31日完成审计外勤工作，201*年2月10日A公司签署了已审计的财务报表，那么审计报告日可以为（）。A.201*年12月31日B.201*年1月31日C.201*年2月10日D.201*年2月15日
7.下列选项中，属于财务报表的重大错报的来源的有（）。A.选择的会计政策的恰当性B.对所选择的会计政策的运用C.财务报表披露的恰当性D.财务报表披露的充分性
8.下列选项中，可能导致注册会计师增加强调事项段的有（）。A.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难B.针对第二时段的期后事项出具新的审计报告C.针对第三时段的期后事项出具新的审计报告
D.审计对应数据时，上期财务报表的错报尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露9.以下可能需要增加其他事项段的情形包括（）。A.与使用者理解审计工作相关的情形
B.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形C.在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改D.在允许的情况下提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则10.注册会计师对比较信息的审计目标有（）。A.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报B.审计出比较信息的所有错报C.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报D.按照注册会计师的报告责任出具审计报告
11.下列关于其他信息的理解中，不正确的有（）。A.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的B.其他信息是相对于已审计财务报表而言的C.其他信息仅指财务信息D.其他信息仅指非财务信息
12.甲注册会计师负责审计A公司201*年度的财务报表，在出具审计报告前阅读其他信息时发现重大不一致。甲注册会计师认为需要修改其他信息而A公司管理层拒绝，下列属于甲注册会计师应当采取的措施的有（）。
A.如果A公司治理层的成员未全部参与管理被审计单位，就该事项与治理层进行沟通B.解除业务约定C.拒绝提交审计报告
D.出具非无保留意见的审计报告
三、简答题
简述通常情形下，导致注册会计师发表保留、否定和无法表示意见的情形。
四、综合题
W会计师事务所承接了常年审计客户A股份有限公司（以下简称A公司）的201*年度财务报表审计业务，甲和乙注册会计师负责A公司201*年度财务报表审计业务，确定的财务报表整体层面重要性水平为100万元，实际执行的财务报表层次的重要性水平为75万元。A公司审计后的201*年度财务报告于201*年4月1日经A公司董事会批准，W会计师事务所也于4月1日出具审计报告，A公司4月15日报出财务报告和审计报告。其他相关资料如下：
资料一：A公司未经审计的201*年度财务报表项目的年末余额或年度发生额如下：
金额单位：人民币万元项目201*年度资产总额8000营业收入10000利润总额1000净利润750资料二：在对A公司的审计过程中，甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下：
（1）A公司采用备抵法核算坏账，期末按应收款项的10%计提坏账准备。201*年12月31日未经审计的资产负债中反映的应收账款项目为2500万元，其他应收款项目为500万元，坏账准备项目为贷方余额250万元（均为应收账款计提的坏账准备）。应收账款项目的明细组成如下：明细余额（万元）应收账款恒安公司1000应收账款梦琪公司100应收账款彭凯公司1000应收账款永达公司5应收账款新昌公司-100合计2500（2）201*年9月30日，A公司应收B公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。201*年10月10日，B公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。A公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元，A公司将该批产品作为库存商品核算。A公司相关会计处理如下：借记“库存商品”115万元、“应交税费应交增值税（进项税额）”17万元、“坏账准备”20万元，贷记“应收账款”150万元、“银行存款”2万元。（3）A公司201*年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于201*年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万（其中，购置固定资产800万元、场地租赁费400万元、人员费1000万元、市场营销费200万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。201*年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1200万元，分两次拨付。合同签订日拨付600万元，结项验收时支付600万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。201*年1月1日，实际收到拨款600万元。A公司的账务处理如下：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入”600万元。
（4）201*年4月1日，A公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为4000万元。工程自201*年5月开工，预计201*年3月完工。A公司201*年实际发生成本1080万元，结算合同价款900万元；至201*年12月31日止累计实际发生成本3400万元，结算合同价款1500万元。A公司签订合同时预计合同总成本为3600万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，201*年年末预计合同总成本为4250万元。201*年12月31日A公司账务处理如下，借记“主营业务成本”2320万元，贷记“主营业务收入”201*万元、“工程施工合同毛利”320万元。
（5）201*年1月，A公司为子公司向银行借款4000万元提供信用担保。201*年12月，因子公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求A公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。201*年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于201*年1月25日执行完毕。考虑到子公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，A公司在201*年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”4240万元，贷记“预计负债”4240万元。这一事项使得A公司201*年末的营运资金和201*年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，A公司提出了拟采取的改善措施。甲和乙注册会计师实施了必要的审计程序，认为A公司编制201*年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对A公司201*年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，A公司拒绝接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司只存在资料二中的事项（5），并且接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
审计报告A股份有限公司全体股东：(引言段略)
一、对财务报表出具的审计报告（一）管理层对财务报表的责任(略)
（二）注册会计师的责任(略)
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）W会计师事务所
(盖章)
中国注册会计师：甲
(签名并盖章)中国注册会计师：乙
(签名并盖章)
中国××市二一三年×月×日
参考答案及解析
一、单项选择题1.
【答案】D【解析】审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表，选项D错误。2.
【答案】D
【解析】选项D是标准审计报告。3.
【答案】A
【解析】选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。4.
【答案】A
【解析】既然是无法表示意见，那么注册会计师的责任段为：我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。所以，选项A正确。5.
【答案】D
【解析】选项A和C，发表保留意见；选项B，发表否定意见。6.
【答案】B
【解析】首先应当要求管理层消除这些限制。7.
【答案】D
【解析】当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。如果管理层拒绝更正，比较数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当发表否定意见，选项D正确。8.
【答案】D
【解析】如果比较（包含对应数据和比较财务报表）未经审计，那么注册会计师应当在其他事项段说明比较信息未经审计。9.
【答案】C【解析】如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，选项C正确。
二、多项选择题1.
【答案】ABC
【解析】选项D，不属于注册会计师签发的审计报告的作用。2.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。3.
【答案】CD
【解析】如果是无法表示意见，那么就是选项C的表述；如果是无法表示意见之外的其他审计意见，就是选项D的表述。4.
【答案】AB
【解析】管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
选项AB正确。5.
【答案】AB【解析】有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。6.
【答案】CD【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计的财务报表为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项CD正确。7.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。8.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。9.
【答案】ABC
【解析】选项D属于可能增加强调事项段的情形。10.
【答案】CD【解析】注册会计师对比较信息的审计目标有一条应当是：确定财务报表包含的比较信息是否在所有重大（选项AB的说法过于绝对）方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报。11.【答案】CD
【解析】其他信息，指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息，选项CD错误。12.
【答案】ABC
【解析】选项D，属于需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时的措施。
三、简答题【答案】
（1）导致注册会计师发表保留意见的情形：①在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不具有广泛性；
②注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（2）导致注册会计师发表否定意见的情形：在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。
（3）导致注册会计师发表无法表示意见的情形：
如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。
四、综合题【答案】
针对要求（1）：对事项（1），甲和乙注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：借：应收账款100
贷：预收款项100借：资产减值损失60
贷：应收账款坏账准备10其他应收款坏账准备50对事项（2），甲和乙注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：借：营业外支出13
贷：存货13对事项（3），甲和乙注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：借：营业外收入300
贷：递延收益300对事项（4），甲和乙注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：201*年12月31日完工百分比=3400÷4250×100%=80%
A公司对该合同应确认的预计损失=（4250-4000）×（1-80%）=50（万元）。借：资产减值损失50
贷：存货存货跌价准备50对事项（5），甲和乙注册会计师应当建议A公司在其201*年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及应对计划，持续经营能力存在重大不确定性的事实。
针对要求（2）：就事项（1），应当出具保留意见的审计报告；就事项（2），应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（3），应当出具保留意见的审计报告；就事项（4），应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（5），应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。针对要求（3）：审计报告
A股份有限公司全体股东：(引言段略)
一、对财务报表出具的审计报告（一）管理层对财务报表的责任（略）
（二）注册会计师的责任（略）（三）审计意见
我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司201*年12月31日的财务状况以及201*年度的经营成果和现金流量。（四）强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，A公司子公司向银行借款4000万元提供了信用担保。因子公司未能偿还到期债务，银行起诉A公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。201*年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于201*年1月25日执行完毕。考虑到子公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，A公司在201*年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得A公司201*年末的营运资金和201*年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。A公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）W会计师事务所
(盖章)
中国注册会计师：甲
(签名并盖章)中国注册会计师：乙
(签名并盖章)
中国××市二一三年四月一日
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