会计合并财务报表A 归纳
1.01合并财务报表概述
(一)性质：把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体对外提供财务报告，该报告
主体一定不是法律主体
(二)特点：①其反映的对象是由若干法人组成的会计主体(非法律主体)②由企业集团中的母公司编制③以个
别财务报表为基础编制
(三)编制原则
a)种类(与个别报表一致)
①合并资产负债表②合并利润表③合并所有者权益变动表④合并现金流量表
b)原则
①以个别财务报表为基础②一体性原则③重要性原则
(四)控制的特征
a)主体：唯一，而非多方
b)内容：财务和经营决策(表决权)c)目的：获取经济利益d)特殊考虑：持有当期可转换公司债券、当期执行的认股权证等潜在表决权
e)范围：所有子公司都纳入，无论：①子公司规模大小②子公司向母公司转移资金能力是否受到限制③
子公司业务性质
特例：①已宣告被清理整顿的子公司②已宣告破产的子公司
(五)编制的前期准备
a)准备事项
①统一母子公司会计政策②统一母子公司资产负债表日、会计期间③对子公司以外币表示的财务报表进行折算④收集编制合并财务报表的相关数据
b)工作底稿法
①设置工作底稿②将母公司、子公司个别报表各项目数据过入合并工作底稿，加总
③在合并工作底稿中，编制调整分录、抵消分录④计算合并财务报表各项目的合并金额⑤填列合并财务报表
2.同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并
(一)合并日
借：长期股权投资（A公司享有B公司所有者权益账面价值的份额）资本公积贷：银行存款借：管理费用(直接相关费用)贷：银行存款抵消分录：借：子公司所有者权益账面价值贷：长期股权投资少数股东权益恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润(二)合并日后(合并日当期及以后各期期末)
a)权益法调整(做在工作底稿中，不需写明细账)净损益调整借：长期股权投资净损益之外的其他变动调整借：长期股权投资贷：资本公积贷：投资收益(亏损则做相反分录)分配现金股利调整借：投资收益贷：长期股权投资理解：①成本法下宣告股利：借：应收股利贷：投资收益②权益法下宣告股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整③成本法转为权益法，则应该借“投资收益”，贷“长期股权投资”ii.抵消分录(具体分录见例题)长期股权投资与子公司所有者权益抵消母公司投资收益与子公司当年利润分配抵消母公司应收股利与子公司应付股利抵消(三)例题：A公司于201*年1月1日，以201*0万元，取得B公司75%的股权，期间另支付审计、法律服
务等相关费用100万元。合并前后A、B受同一方控制。具体数据见下表。201*年B公司全年实现净利润10000万元，提取盈余公积201*万元，向股东宣告分派股利4000万元。
201*年1月1日A公司B公司
60,00030,000股本
10,0008,000资本公积
9,0003,000盈余公积
18,0007,000未分配利润
97,00048,000所有者权益总额
a)合并日：(201*年1月1日)(以“万元”为单位)①A公司个别报表：借：长期股权投资B公司36000管理费用100贷：银行存款201*0资本公积股本溢价16000②抵消分录(工作底稿)借：股本30000资本公积8000盈余公积3000未分配利润7000贷：长期股权投资36000少数股东权益1201*b)权益法调整(合并日后)(201*年12月31日)(工作底稿)
①净损益调整
借：长期股权投资7500贷：投资收益7500②分配现金股利调整
借：投资收益3000贷：长期股权投资3000
此时，长期股权投资账面价值=36000+7500-3000=40500(or(48000+10000-4000)×75%=54000×75%)
c)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消(合并日后)
借：股本30000资本公积8000
盈余公积5000(=3000+201*)
未分配利润11000(=7000+10000201*4000)贷：长期股权投资40500少数股东权益135
d)母公司投资收益与子公司利润分配抵消(合并日后)
借：投资收益7500少数股东损益2500未分配利润（年初）7000贷：提取盈余公积201*向股东分配利润4000
未分配利润11000(差额)
理解：①借方3项目反映来源，其中“投资收益”+“少数股东权益”=子公司净利润，3项目合计表示“子公司当期可供分配的利润”
②贷方3项目反映去向，即子公司对“子公司当期可供分配的利润”的处理方式
e)母公司应收股利与子公司应付股利抵消(合并日后)
借：应付股利3000
贷：应收股利3000
理解：现金股利股利只是宣告，尚未支付。若已支付，只要在现金流量表中抵消
3.非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并
(一)合并日
借：长期股权投资贷：银行存款公允价值调整：借：资产公允价值增加项目负债公允价值减少项目贷：资产公允价值减少项目负债公允价值增加项目资本公积(差额)抵消分录：借：股本资本公积(注意：上个调整分录使资本公积数额变化)盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益(二)合并日后
a)子公司调整为公允价值的净利润P1=调整前净利润P0+购买日坏账准备核销金额购买日售出存货
公允价值增值金额购买日增值的固定资产(无形资产)增加的折旧额(摊销额)
b)子公司年末未分配利润=年初数+P1提取的盈余公积分派股利c)子公司实现净利润而产生母公司的投资收益a=P1×投资比例d)长期股权投资年末余额=合并成本+投资收益a分派股利×投资比例
具体分录如下：
e)合并日后的资产负债表日仍要进行公允价值调整：合并报表以个别报表为基础编制，个别报表并未按公允价值调整
f)已实现的公允价值对子公司当期净利润的影响(此部分反映子公司净利润调整前至调整后的具体
变化过程，即第i部分的细化)
①增值的存货卖出，结转的成本相应增加借：营业成本
贷：存货（不可“库存商品”、“原材料”，只可为报表项目）②增值的固定资产，相应的当期累计折旧增加借：管理费用
贷：固定资产（本来为“累计折旧”，但报表中无此项目，只可计入“固定资产”贷方）③坏账准备核销
借：应收账款（本来为“坏账准备”，但报表中无此项目）贷：资产减值损失
g)权益法调整(此部分反映长期股权投资的年末余额是如何被调整的，即第iv部分的细化)
①净损益调整
借：长期股权投资a贷：投资收益a②分配现金股利调整
借：投资收益(分派股利×投资比例)贷：长期股权投资
h)抵消分录
长期股权投资与所有者权益抵消
借：股本
资本公积(有变动：公允价值调整)盈余公积
未分配利润(有变动：见ii中结果)商誉(与购买日相同)
贷：长期股权投资(见iv中结果)(也可由：子公司净资产公允价值×持股比例+商誉)少数股东权益(借方前4项之和，再乘以投资比例，也可倒挤出来)母公司投资收益与子公司利润分配抵消(类似同一控制下的情形)
借：投资收益
少数股东本期损益未分配利润（年初）贷：提取盈余公积向股东分配利润
未分配利润(差额)应收股利与应付股利抵消
借：应付股利贷：应收股利
4.同一控制下、非同一控制下长期股权投资与所有者权益合并对比合并日
公允价值调整
合并日后
权益法调整
抵消分
有抵消分录
包括①长期股权投资与
包括①净损益调整②母公司投资收益与子②分配现金股利调整消
③应收股利与应付股利母公司享有子公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资入账价值，与合并成本的差额计入资本公积；抵消分录无商誉、营业外收入
以合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值；对子公司资产负债的进行公允价值调整，差额计入资本公积；抵消分录出现商誉或营业外收入
无①对子公司资产负债进行公允价值调整，同合并日处理
②考虑已实现的公允价值对子公司净利润的影响
5.跨年度情形
(一)计算数据
a)调整子公司净利润(ANP):Adjustednetprofit=pre-adjustednetprofit±本期仍存在的由于公允价值
而影响利润的差额
b)子公司未分配利润（年初）：参见上年合并报表数据c)子公司未分配利润（年末）：子公司未分配利润（年初）+ANP提取盈余公积分派股利d)母公司对子公司投资收益：ANP×投资比例
e)长期股权投资年末账面价值：合并报表中上年年末余额+母公司对子公司投资收益分派股利×投
资比例
(二)公允价值调整
a)恢复上年数额子公司资产负债的公允价值调整借：未分配利润（年初）固定资产贷：未分配利润（年初）理解：同合并当期期末的分录，只是将损益类科目、已不存在的资产负债换成“未分配利润（年初）”，数据与上年同
公允价值实现影响净利润借：年初未分配利润（年初）贷：固定资产理解：上年存在但本年不存在的不计入，将本年仍存在的影响项目计入，只是将损益类科目换成“未分配利润（年初）”b)调整本年数额方法同合并当期期末，只调整当期存在的项目(三)权益法调整
a)恢复上年数额借：长期股权投资未分配利润（年初）贷：长期股权投资未分配利润（年初）理解：将上年对应分录的“投资收益”换成“未分配利润（年初）”，本来分录如右b)调整本年数额借：长期股权投资(本年子公司ANP×投资比例)投资收益贷：长期股权投资(本年子公司宣告发放股利×投资比例)投资收益
(四)抵消分录
a)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本b)母公司投资收益与子公司利润分配抵消借：投资收益c)应收股利与应付股利抵消借：应付股利资本公积(经过了公允价值调整)盈余公积未分配利润(见“计算数据”iii)商誉(与合并日同)贷：长期股权投资(见“计算数据”v)少数股东权益少数股东本期损益未分配利润（年初）贷：提取的盈余公积向股东分配利润未分配利润（年末）理解：根据“计算数据”提供的数据，直接填列，与上年数据无关，方法与合并当期期末同贷：应收股利
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