201*年度大企业税收风险管理汇报材料
201*年度大企业税收风险管理汇报材料
201*年，如皋市国税局认真落实上级关于税源专业化管理要求，积极推进大企业税收管理，在大企业税收风险管理方面边探索边实践，边总结边创新，取得了一定成效，现将大企业税收风险管理情况汇报如下：
一、以汇缴审核为契机，突出事前风险提醒服务我局201*年度汇缴301户，其中外资263户，内资38户，省市局共计28户中，所得税管户户。我们在抓好申报提醒的基础上，采取了案头审核和实地复核相结合的方法，重点关注大企业的汇缴质量，帮助大企业有效防范了税收风险。一是实行大企业汇缴集中审核管理。大企业申报前，由专人负责大企业汇缴资料的初审，结合中介机构鉴证报告，重点审核税前扣除、优惠政策等复杂事项的风险分析评估，建立风险评估台帐，记录疑点信息，进行归类排序。二是建立汇缴集体会审制度。分局对提交的大企业风险信息进行集体会审，结合征管信息，对照政策进行分类，包括正常类、预警类、问题类，对前两类由专人负责与企业进行约谈解决；对问题类进行等级排序，纳入实地复核对象。三是专业团队实施实地复核。根据风险等级高的问题类信息，开展实地复核，与企业共同查找风险点，剖析风险成因，及时调整申报。四是实施提醒服务。对筛选出的三类一般疑点信息，包括连续亏损、利润率偏低、贡献率较低等大企业，结合税收专项检查自查，寄送《企业所得税汇缴风险提醒书》，友情提醒企业在汇缴期内进行自查调整。分局累计调亏转盈71户，其中，调整大企业4户，调减亏损17776339.5元；调整补税入库4489087.28元。主要风险事项举例如下：
江苏紫薇亚麻有限公司：一是未使用机器设备计提折旧。该公司201*年度固定资产原值为72415950.32元，已计提设备折旧6510086.89，201*年度固定资产原值为72283950.32元，已计提设备折旧2543238.75元。该公司设备产能与其销售收入不匹配，说明设备利用率较低，存在部分设备闲置未用情况，按照所得税法规定，未使用的设备计提的折旧不得税前扣除。应调增6510086.89×50%=3255043.45元。二是关联交易进销倒挂。该公司201*年关联销售33735986.68元，占比79%，其中内资关联销售31583978.23元，占比73.26%。关联购进15156480.47元，占比73%。毛利率为6.11%。该公司集团定价时未考虑期间费用，根据企业所得税法和特别纳税调整办法，应按照规定方法进行调整，调增201*年度利润总额。
对该公司201*年度关联销售资料进行了抽查，如果盈亏持平，则平均利润率为20.43%，应调增收入997794.65元。如果按照行业平均利润率2.07%计算，则应调增利润率121769.96元。合计利润率为22.50%，应调增应纳税所得额4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（见附表）
下一步的风险管理重点是：我们将该公司列为重点调整审计对象，对该公司关联交易税收风险进行进一步审计评估，拟实施特别纳税调整。
初步测算，如果按照22.92%进行计算调整，则201*年度应调增应纳税所得额31583978.23×22.92%=7239047.81元
同样，201*年度应调增应纳税所得额14234781.81×22.92%=3262611.99元。
紫薇亚麻201*年度关联交易定价调整抽样资料规格物料名称型号3NM客户名称浙江金元亚麻有限公司KINGDOMEUROPE浙江金元亚麻有限公司江苏金元亚麻有限公司KINGDOMEUROPE销售数量75.6销售收入销售单价销售成本单位成本单位价差差额差异率2390.7731.6239422914.7838.5552916.93134921524.010.219180442424.220.1791576原色短纺2A3NM6NM6NM6NM7106.4236798.3733.321847279222.5939.2917075.969860971182.2635401.70929.9440981965.66161.45544028.205128214762.541936.8935.47185.527701696535.18060.184600732959.890.594514662337.150.290260988399.8944.97348916.768360834.85612277099.6544.97348810.11736784.8NM浙江金元亚麻有限公司6539.4184444.6228.205128230071.8635.1824116.9772830245627.2450.247374.8NM无锡市方正纺织有限公司4.8NM洲市棉麻纺织有限公司529.215830.76929.9145329275.2355.31978525.405254713444.4610.84926143226.6143.899456952147.513.130225965.071540.4267323204817.230.274065273.52261.538530.769231747330.2727.724834.8NM浙江金元亚麻有限公司4.8NM绍兴市福利织造有限公司4.8NM吴江市江龙麻纺织造5.4NM浙江金元亚麻有限公司5.4NM哈尔滨康科达纺织进出口5.4NM桐乡市凤凰纺织3NM3NM浙江金元亚麻有限公司KINGDOMEUROPE哈尔滨康科达纺织进出口浙江金元亚麻有限公司KINGDOMEUROPEVRIJESHCORPORATIONBIMITEXSRL浙江金元亚麻有限公司MABATEKSTILSAN1583.5643903.93263945.4540.38081912.6559893201*1.5180.45648571680.2440.00571411.8005861495.624620.4183844840.1240.00571411.8005861247.812310.41838443778.2437.4825415.58083031570.54770.7113979421184.615428.20512821592.3076928.205128100.82207.692321.9017091549.845036.92329.059829201*.461643.07730.76923158243.4837.5812888.5214588513206.5570.293238475305.3337.5887646.8195333313662.2530.2216348390764609.82916.536941152700.1239.08372722.546785588090.2911.36341933704.4125323.3333.8309392104.261190.76929.080301144770.939.0807965.2498569319447.570.15517920.343915半漂短纺2A合计合计调增所得3NM6NM6NM6NM6NM7NM7NM82235.1939.08145110.001150421044.42114688.12412641.7928.093575492426.2633.5254796161.4214762.55.431904579784.4650.1933504-8182.78-0.03810250775.820.1421041-3487.3-0.017781187352.21.497803747767.190.255135634.85612206579.7233.528049-1.328071540809033.5280494.1716635412171.6357314.1829.3563855745.6196126.0634.135001192638.7633.528049-0.60695147528.5125084.6216.614812312436.8241.50054124.88572825481187222.7434.1585234989.9342.873558.715050177.2NM浙江金元亚麻有限公司7.2NMKINGDOMEUROPE15NM15NM15NM浙江金元亚麻有限公司绍兴市福利织造有限公司丹东宏润5821.2164187.6928.2051283931.2225379.238.71696610.511837461191.5080.372692421197.730.1645587128815.632.767501150013.3338.1596795.3921779634839982638.4628.2051281018386.229.2312131.026084835747.7690.036379428385800602.5628.205128829727.9829.2312131.0260847629125.4160.03637945000162393.1632.478632276291.9755.25839422.7797615113898.810.70137694137481.84884812.14930459.35882606.8759.37199792977.420.191657997794.6520.2042647121769.962.07%1119564.61润宏房地产（如皋）有限公司：一是售后返租。“其他业务支出”列支售后返租的租金
支出3257624.41=商铺1618138.29+商务楼1639486.12。公司销售商业店铺2,608.56平方米，在与购房者签订售房合同的同时，与购房者签订房屋租赁合同,并承诺给予一定的租金回报。但是售后返租合同却是由物业与购房者签订的。二是关联交易调整。其他应收款：无偿借款给关联企业未按照独立企业间业务往来收取利息，应按同期同类银行利率调增2464686.27元（201*年1427046.28元+201*年1035091.35元+201*年2548.64元,7.344%）
对象服友丰荣鑫鑫华源总计开始日期201*年201*年201*年201*年金额100万1400万100万200万1800万备注08年底1189.4万三是通过计税成本成本对象的筹划避税。该公司和事务所实际上是将大润发广场项目分成一、二期进行开发，作为两个成本对象进行核算的。且在201*年度和201*年度均是将大润发广场（A区一期、B区）作为一个成本对象进行汇缴申报和备案的。根据国税发〔201*〕31号第二十六条“成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则应选择可否销售原则或分类归集原则”。同时，根据此条规定“成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。”
根据苏国税发〔201*〕79号第三条“关于成本对象的所得税管理：（四）201*年完工的开发产品不再进行备案，但计税成本的归集和分配需按《通知》规定处理。201*年未完工开发产品应按照本规定提请备案。”
另外，根据国税发〔201*〕187号第一条：“土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。”
因此，该公司已确定或选择的成本对象为大润发广场（A区一期、B区），经过税务机关审核，符合项目实际和文件精神，不能随意更改或相互混淆。
根据事务所报告和公司汇缴资料的案头审核和实地复核，在不考虑其他调整因素情况下：201*年可售面积单位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根据企业和事务所201*年度项目结算向税务机关汇缴申报备案的单位成本为2865.05，201*年度多转成本14665.65×（3290.802865.05）=6243900.49元。
下一步的风险管理重点是：将结合稽查和管理信息，对照总局房地产文件精神，在督促该企业先自行进行项目结算的基础上，实地进行完工项目的清算，防止企业通过逃避项目结算来延迟纳税或逃避缴税。
江苏华灿电讯股份有限公司：一是广告费违规预提。违反会计制度规定，广告费每期按收入5%预提进费用，年末余额1600万元，应调增。二是研发费用违规加计扣除。违反政策规定，季度在据实扣除的基础上，自行再加计扣除350万。调整后通知企业补充申报企业所得税3,407,414.56元，加收滞纳金194271.29元。
下一步的风险管理重点是：对该公司研发费用费用加计扣除政策进行跟踪管理，防范税收执法风险。
南通瑞华置业有限公司：一是预收款确认收入31.1万。二是工程款未开票，以预提方式入账，应调增661.5万元。三市招待费、滞纳金调增4.2万元。
如皋市泓港冶金物资有限公司、如皋市泓业贸易有限公司：将关联企业的期货交易放在该公司进行，利用钢材期货交易形成的亏损（分别为1.5、1.6亿元）来达到退还季度预缴税款的目的。
下一步风险管理的重点是：对两级公司的期货交易进行实地核查，核实其真实性和规范性，防范关联利润的转移避税，造成税收流失。
上海电气环保热电（南通）有限公司：将无形资产达到使用状态后发生的售电、汽收入和成本费用长期放在无形资产的科目核算，收入直接冲减无形资产的贷方，成本费用计入借方，净所得冲减无形资产，未申报应纳税所得额。
下一步的风险管理重点是：深入企业实地核查，对该核算行为的涉税事项进行规范，同时，对垃圾占发电燃料的比重进一步实地调查，核实即征即退的条件是否符合文件规定，防范增值税退税风险。
二、严格证明开具风险审核，强化非居民税收源泉管理
随着我国经济不断回升向好，政府招商引资力度日益加大，近年来，利润转投资现象已成为当前非居民税收不容忽视的重要风险事项。今年来，我们根据非居民税收的新特点、新形势，将利润分配和股权转让作为非居民税收风险管理的重点。我们在4月接受熔盛重工有限公司201*年度预汇缴申请时，经过询问得知，该公司是要请税务部门在企业所得税汇缴申报表上或在企业拟好的纳税申报证明上盖章，目的是向外汇、外经贸、工商等部门申请办理利润转投资手续。经过对企业利润转投资资料的审核发现，该项业务主要是香港运宝集团有限公司将该公司201*年6月24日分配的利润转投资，涉及非居民税收，且数额达4800万美元，人民币328027200.00元，本期投入占注册资本的16.16%，企业未意识到利润转投资业务中已经涉及到预提所得税扣缴业务的发生，认为只要未发生向境外利润售付汇行为，就无需产生纳税义务。进一步了解得知，该公司201*年已经办理了一笔3000万美元的相同业务，但至今仍未履行纳税业务。鉴于投资较大，涉税金额达1600万元，而且已经产生了滞纳金，延迟一天就得多付8万多元的滞纳金税收成本，涉税风险较大，我们及时向局领导汇报，由政府牵头多次与企业进行政策宣传和风险提醒，使企业意识到不及时完税，税收风险将更大，将给企业上市带来更大障碍。经过政府、税务和企业的反复沟通协调，在南通市局大国处的指导下，根据内地与香港税收协定第十条款，及时帮助企业办理了税收协定待遇享受的审批手续，累计减免税额16401360.00元，按5%计算的1670万元税款和270多万元滞纳金终于在5月底前征收入库，企业也按规定履行完毕法定扣缴义务，避免了更大的税收风险。为有效防范和化解此类共性风险，我们及时获取了全市外管等部门的利润转投资和售付汇信息，对有利润转投资等涉税业务的企业进行了集中约谈辅导，提醒和督促企业及时履行好扣缴义务。
下一步，我们将认真总结上述非居民风险管理新特点，严格实行“先税后证”制度，必须凭完税、免税或不征税凭证，方可出具非居民税收证明。同时，加强与外管等相关部门的沟通，建立共享平台，互通信息，强化协同管理，明确要凭税务部门出具的规范证明才能办理后续相关手续，从而最大限度地防范税收风险，不断提高企业的纳税遵从度。
三、强化审核审批风险内控，防范出口退（免）税风险
大企业不但规模大，业务复杂，而且出口退免税风险也很大，尤其是实行“先退税后核销”的大企业，预免预退的风险更大。我们今年在受理审核熔盛重工出口退免税时，发现不少船舶在还未完工时，船舶的完工进度就已经超过100%，造成了事实上的预免低退税提前实现。经过风险分析，问题关键在目标成本的最初确定。目标成本偏低，将会造成提前预免抵退税；但目标成本偏高，也会造成完工进度偏低，延迟退免税。该公司于今年4月申请退免税预申报时，提出了调整201*年度目标成本申请，并要求根据调整后的目标成本计算完工进度。我们经过认真审核，发现调整后的目标成本基本上都大于整前的目标成本，预免抵退税企业的出口退免税风险较大。累计有18船目标成本小于调整后的目标成本，20多条船。我们在加强退税审核时，始终坚持按照年初确定的目标成本作为计算完工进度的依据，待船核销时。坚持目标成本的一贯性，可以有效防范提前预免预退的税收风险。
下一步：我们将进一步认真落实“先退税后核销”管理办法，加强对预免抵预退环节的税收风险防范，要求企业规范目标成本的制定和备案，税务机关要加强案头审核和实地调查管理。
扩展阅读：全省列名管理大企业重点行业税收风险分析
全省列名管理大企业重点行业税收风险分析
根据省局范坚局长今年三月在全省国税系统深化税源专业化管理工作会议上的讲话“要紧紧围绕“面、线、点”布局，统筹推进税源专业化管理和税收管理现代化建设。“面、线、点”的布局安排各有侧重，是一个有机整体。“点”侧重于引领和突破，在有条件的地区，按照“国际通行、体现特色、整体设计、示范先行”的基本策略，探索税收管理基本现代化，到201*年，综合改革试验区的税收管理实现基本现代化；“线”侧重于解决复杂问题和主要矛盾，按照“借鉴国际经验、实施逻辑扁平、构建行业框架、上收核心职能、突出评定审计、致力业务创新”的总体要求，总结提炼大企业管理的规律，稳步提升大企业管理的质量和效率，到201*年，全省基本形成“三圈一线”的大企业管理格局；“面”侧重于整体推进，通过实施逻辑扁平化，转变管理方式，提升全省税源专业化管理的水平。”精神及省局姜跃生总经济师在省局大企业税收专业化管理试点方案的若干说明提到的“按照行业聚集度和区域分布，下设行业办公室和地区办公室。行业办公室设立地区包括省直属分局、南京、苏州、徐州及南通，其中已设办公室含省直属分局“金融与通讯服务办公室”、南京设“石化、电力与烟草办公室”、苏州设“计算机与通讯设备制造办公室””的机构设置要求，以点带面做好大企业的税收管理和服务工作，对全省列名管理大企业分行业进行了分析、筛选，结合南通实际，确定了铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业为今年的风险管理重点行业，具体情况如下：一、经查询监控决策系统大企业管理模块，201*年度省局列名管理大企业共4034户（201*年度为4203户，由于监控决策系统大企业管理模块201*年度数据缺失，暂按201*年度情况进行分析），具体行业分布如下：
行业大类计算机、通信和其他电子设备制造业批发业化学原料和化学制品制造业电气机械和器材制造业保险业通用设备制造业货币金融服务专用设备制造业房地产业黑色金属冶炼和压延加工业电力、热力生产和供应业零售业非金属矿物制品业金属制品业汽车制造业纺织业铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业橡胶和塑料制品业有色金属冶炼和压延加工业资本市场服务医药制造业纺织服装、服饰业化学纤维制造业造纸和纸制品业食品制造业石油加工、炼焦和核燃料加工业酒、饮料和精制茶制造业电信、广播电视和卫星传输服务仪器仪表制造业农副食品加工业燃气生产和供应业建筑安装业商务服务业仓储业企业户数390358318268231192189155145142125122114114114999572696452503836343230302825251717其他制造业14装卸搬运和运输代理业14木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业13水的生产和供应业13软件和信息技术服务业13其他服务业13土木工程建筑业12石油和天然气开采业10皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业9文教、工美、体育和娱乐用品制造业9印刷和记录媒介复制业8餐饮业8非金属矿采选业6家具制造业6废弃资源综合利用业6邮政业6住宿业6研究和试验发展6专业技术服务业6烟草制品业5水上运输业5其他金融业5农业3煤炭开采和洗选业3黑色金属矿采选业3铁路运输业3道路运输业3管道运输业3机动车、电子产品和日用产品修理业3教育3房屋建筑业2公共设施管理业2林业1畜牧业1开采辅助活动1建筑装饰和其他建筑业1租赁业1卫生1新闻和出版业1合计4034二、考虑到行业集中度，列出了企业数量超过90户，集中度相对较高的17类行业。
行业大类计算机、通信和其他电子设备制造业批发业化学原料和化学制品制造业电气机械和器材制造业保险业通用设备制造业货币金融服务专用设备制造业房地产业黑色金属冶炼和压延加工业电力、热力生产和供应业零售业非金属矿物制品业金属制品业汽车制造业纺织业铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业企业户数3903583182682311921891551451421251221141141149995三、按201*年销售收入规模，列出以下排名前十行业：
行业大类计算机、通信和其他电子设备制造业批发业黑色金属冶炼和压延加工业电力、热力生产和供应业货币金融服务电气机械和器材制造业化学原料和化学制品制造业通用设备制造业汽车制造业铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业201*年销售收入829489816486.37559604710567.2540511626201*.61260119337953.19256602141002.54245417304204.69228735321015.38131899729479.90130363869768.55129570623690.56四、经对上述十大行业企业构成的简要分析，发现批发行业含有较多烟草、石化企业，与电力、热力生产和供应业同属南京行业办公室管辖；货币金融服务行业属省直属分局行业办公室管辖；计算机、通信和其他电子设备制造业属苏州行业办公室管辖；汽车制造行业主要为南汽、悦达起亚等大型汽车制造集团及丰田、马自达、博世、德尔福等跨国汽车及汽车零配件巨头投资企业，地区分布不均衡。上述行业剔除后，对体现行业景气度的行业亏损面及毛利率进行了分析，情况如下：
行业大类黑色金属冶炼和压延加工业电气机械和器材制造业化学原料和化学制品制造业通用设备制造业铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业亏损面27.78%11.47%21.14%9.55%8.64%毛利率4.69%13.34%-35.54%19%15.52%五、通过对上述数据的分析，决定将行业亏损面较低、毛利率较高的通用设备制造业及铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业两大行业作为重点风险管理候选行业。
六、经查询上述行业涉及企业的经营范围，通用设备制造企业经营范围较为分散，涉及起重机、空调、焊接、锅炉、办公设备、轴承、阀门等多类产品，较难通过统一的手段进行风险的识别、分析和应对，而铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造企业经营范围集中在船舶、摩托车、铁路车辆及相关配件产品制造方面，且规模较大的企业基本为金属船舶制造企业，可以根据该行业特征有效进行税收风险管理工作。另外通过政府门户网站“中国江苏网”上刊登的《南通船舶产业新“名片”：国家船舶出口基地》一文，我们对该行业有了进一步的了解。文章提到国家船舶出口基地是南通市首个获得认定的国家级出口基地，是该市打造世界级“船谷”、参与国际竞争的新“名片”；全市规模以上船舶制造及配套企业近600家，船舶业年产值突破千亿级大关，达到1125亿元，在规模工业中占比达15.4%，成为该市第二大支柱产业；从修船到造船，从造船到海洋工程，“十一五”期间该市船舶产业实现了“1000万载重吨（综合吨）、1000亿产值”的“双千”目标，成为国内第二大造船基地；201*年，全市海洋工程及特种船舶完工量达389万综合吨，增长50.9%，占我国海工市场份额的三分之一，位居全国第二；三家骨干企业江苏熔盛重工、南通中远川崎、南通中远船务起点高、发展快、潜力大、体制、机制各有特色、产品科技含量高。由该文我们看到了南通船舶制造业发展的美好前景，也觉得更有必要将铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业作为今后的重点风险管理行业，促使该行业增强税务主动遵从意识，健康有序发展。
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