地税纳税评估模型
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唐山市地方税务局钢铁行业纳税评估模型
钢铁行业是我市支柱税源产业，为规范该行业税收征管，堵塞漏洞，市局在深入企业调查研究基础上，依据国家局《纳税评估管理办法》，结合各单位纳税评估工作取得的经验，制定本模型。
一、钢铁行业工艺流程
了解工艺流程是进行钢铁行业纳税评估的基础和前提，也是税收征管从审核纳税申报表、财务报表向更深层次延伸的具体体现。钢铁行业的工艺流程主要分为三个环节：
1.炼铁环节。炼铁是把碱性烧结矿、酸性烧结球、进口高品位矿石按一定比例混和后加一定数量的焦炭经高炉冶炼成铁水的过程。碱性烧结矿、酸性烧结球是炼铁过程中的两种中间产品。碱性烧结矿是把铁精粉、外矿粉按一定比例混和再添加强化剂、白灰、白云石等辅料用烧结机烧结而成的块状物体，酸性烧结球是铁精粉添加白云石粉、皂土等用竖炉烧制而成的一种球状物体。在铁水炼制环节，部分企业采用了高炉喷煤技术、TRT发电技术、煤气回收技术，成本大大降低。另外此环节产生一定数量的干渣、水渣、布袋灰。
2.炼钢环节。分为钢水炼制和连铸成坯两个步骤。
第一个步骤是炼制钢水。目前我市的钢水炼制主要采用转炉技术，个别采用电炉技术。转炉炼钢是向转炉内注入1300摄氏度的液态生铁，并加入一定量的生石灰和合金料、废钢等。钢炼成后，把转炉转到水平位置，把钢水倾至钢水包里，再加脱氧剂进行脱氧，整个过程一般在30分钟左右（随炉体大小不同而不同）。随着制氧技术的发展，现在已普遍使用氧气顶吹技术。这种转炉吹加的是高压工业纯氧，能进一步提高生产效率和钢的质量。
第二个步骤是连铸成坯。钢水经精炼处理后，转入浇注位开浇，再开坯。根据需要切成一定尺寸的坯子，然后由运输辊道运出。
3.轧钢环节。狭义的轧钢就是使钢坯在转动的轧辊间产生塑性变形，轧出所需断面形状和尺寸的钢材。广义的轧钢除了轧制外还包括运输、翻钢、剪切、矫直等工艺。轧制钢材的品种、规格很多，如棒材、圆材、角钢、槽钢、H型钢、支撑钢等。
二、评估流程总体思路：钢铁行业纳税评估采取多环节、多指标复合评估法，从生产工艺流程和主要技术指标入手，对同种规格与型号的设备生产能力、单位成本、产成品平均售价等进行横向、纵向比较，进而对企业收入、成本、费用的真实性、准确性进行评估。并在此基础上对纳税人涉及的所有税种进行全面评估。
1.数据来源和形式
(1)内部信息。指河北省地方税收征管系统“一户式”查询系统和“决策支持系统”中保存的所有征管数据、唐山市地方税务局税源监控及税收分析系统采集的信息、企业报送的财务报表及其它成本指标信息。（具体内容见附表）
(2)外部信息。
国税部门：采集国税局增值税信息，评估城建税、教育费附加是否同步；电力部门：采集电力部门信息，通过用耗电量评估产量是否真实；
劳动部门：采集劳动部门用工信息，评估企业申报的职工人数是否真实，是否存在多列职工人数少缴所得税问题。
企业劳资部门：采集同类企业高级管理人员信息评估有无将高收入人员工资分解为多人偷逃个人所得税现象；
工业促进局：采集工促局掌握的冶炼工艺装备情况；
河北省铁矿市场唐山管理处：采集该管理处掌握的铁精粉、铁矿石购销价格；唐山钢铁协会：采集钢铁协会发布的高炉、转炉主要经济指标分析各企业生产成本；“唐山钢铁信息”网站：掌握全市近年来钢铁系列产品的平均销售价格等。2.评估指标及预警值(1)通用财务评估指标
A成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本
×100%。
预警值：3％－7％
B成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务
成本总额+费用总额。
预警值：4.91%-9.31%
C净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。预警值：10％－15％
D总资产周转率=主营业务收入÷平均总资产×100%。预警值：80％－180％
E固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。预警值：6％－8％
F资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，
资产总额是扣除累计折旧后的净额。
预警值：40％－80％
G所得税税收负担率（简称税负率）=应纳所得税额÷利润总额×100%.预警值：27％-35%
H主营业务利润税收负担率=（本期应纳所得税额÷本期主营业务利润）×100%预警值：30％－40％
I所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%.预警值：1.61%-2.51%
J主营业务利润率＝主营业务利润÷主营业务收入预警值：6.24％-10.44％K钢炼行业平均利润率
预警值5.3％（唐山统计年鉴201*年数据）(2)特定技术评估指标生产环节：
A高炉日出铁系数＝高炉日产量/高炉容积3.6－4B高炉返矿比（返矿占毛矿的比例）5％－13％C综合焦比（吨铁水耗焦炭量）0.52－0.6吨D入炉品位57％－58％E吨铁矿耗（我市平均每吨铁水耗入炉矿）1.65－1.68吨。F吨铁煤气耗1700－201*立米G钢铁料消耗（铁水＋废钢）1.06－1.10吨H吨铁耗电110-130度I吨钢单位成本2120－2200元销售环节：
吨钢坯全年平均售价2350元（201*年不含税价）材料采购环节：单位原材料购入价。铁精粉、外矿、焦炭价格波动较大，要随时掌握。3.评估方法
针对我市钢铁行业工艺流程相同、主要产品品种相同这一特点，钢铁行业的纳税评估
主要通过企业的财务数据、投入产出、售价等指标，对纳税人履行纳税义务情况进行相关性、结构性和趋势性的分析，从而判断涉税疑点。
(1)主要财务指标分析。重点分析主营业务利润率、成本费用率、所得税负担率、所
得税贡献率等主要指标，从总体上判断一个企业的生产经营状况是否正常。以及各指标之间的配比关系是否正常，从中发现疑点。
分析成本费用率。如低于预警值范围，说明三项费用支出减少或主营业务成本增加或
成本、费用列支混淆；如高于预警值范围，可能存在税前多列支期间三项费用、压低利润等问题。
通过成本费用率结合职工人数分析个人所得税是否足额缴纳。
分析成本费用利润率。与预警值比较，如低于预警值范围，说明企业利润减少、成本
费用增加，可能存在多列成本、费用或擅自扩大费用扣除（摊销）范围等问题；如高于预警值范围，企业利润水平提高，基本正常，但也可能存在关联企业间的利润转移等问题。
分析净资产收益率。评估纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能
存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧等问题。
分析总资产周转率。评估总资产周转情况，推测销售能力。如总资产周转率加快，
而应纳所得税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
分析固定资产综合折旧率。如高于基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额
问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。
分析资产负债率，评估纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值
相差较大，则企业偿债能力可能有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。
分析所得税税收负担率。与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如低
于预警值范围，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题或抵免所得税的因素；若高于预警值范围，可能存在基期有应计未计收入、延缓缴纳税款等问题。低于或高于预警值要运用其它相关指标评估分析。
分析主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）。与预警值对照，与当地同行业同
期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预警值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。分析所得税贡献率。将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于预警值
视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步分析。
分析主营业务利润率。与预警值对照，和本行业主营业务平均利润率相比，低于预警值视为异常。
(2)投入产出分析。投入产出分析法是撇开企业财务核算数据，通过原材料耗用量、有关生产技术指标直接推算产成品产量。具体方法为：通过高炉出铁系数推算全年铁水产量（目前，我市高炉日出铁系数为3.6－4。）继而推算钢坯、型材产量；通过单位产成品耗电量推算轧钢环节全年实际产量，进而推算全年收入，分析是否存在少计收入问题。目前所有钢铁企业的生产部门都有产量日报表，可到生产部门查阅“生产日报表”，掌握企业真实产量。通过分析单位产成品、半成品耗用原材料的数量、金额，看是否存在多转成本现象。重点分析吨钢水耗铁水量、吨铁水耗入炉矿量、单位原材料购入价等指标。分析使用高炉喷煤技术、煤气回收技术、TRT发电技术是否是内部核算的收入（益）冲减成本的比例，看是否少冲减成本。通过分析运输费用占材料采购成本的比例，看是否存在虚开运输发票虚增成本问题。
(3)售价比较分析。关联企业关联交易转让定价目前已成为涉外企业避税的最主要方
式之一，近几年有向内资企业蔓延之势。可通过横向比较分析发现疑点，与同行业同期数据或外部相关信息数据进行比较分析。重点分析不同企业相同期间的销售价格是否一致，同一企业不同销售对象的销售价格是否一致，看是否存在关联交易定价低于非关联交易定价的问题，是否存在少付融资利息低价销售问题。同时分析其它业务收入，看各个企业生产环节产生的下脚废料是否计入收入。重点评估炼铁环节产生的干渣、水渣对外销售部分是否计入收入。
通过分析关联交易评估企业是否少缴纳企业所得税，同时评估印花税、城建税是否足
额缴纳。
(4)实际情况判断分析。根据日常征收管理积累的经验和掌握的情况，参照评估对象生产经营实际，判断分析纳税人申报纳税中存在的问题及原因，也是一种重要的分析方法。如钢铁企业高收入个人缴纳个人所得税情况。近几年，钢铁企业高级管理人员的年薪很高。从唐钢挖走的技术人员年薪大都在30万元以上，但各钢铁企业的账簿上基本年薪都在12万元以下。部分企业采取将高收入人员工资分解为多人的形式逃税，对上述人员可单独进行约谈，督促其改正。还有的企业工资奖金体外发放，用小金库中的资金列支。另外，钢铁企业的用工人数也是一个重要评估指标，可到企业人力部门核对用工人数，是否与财务部门列支计税工资的人数是否一致。通过分析单台设备用工数，分析是否存在虚列工人人数，超列计税工资现象。
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