(学生用)中级财务会计实训一 材料按计划成本计价的核算
实验报告
实验项目名称：实训一材料按计划成本计价的核算
（所属课程：中级财务会计）
院系：经济管理学院专业班级：09会计学姓名：学号：实验日期：201*--实验地点：A-17102合作者：指导教师：王雍欣
本实验项目成绩：优/良/中/及格/不及格教师签字：日期：201*-
一、实验目的
通过实验使学生熟悉材料按计划成本计价核算的程序，掌握材料按计划成本计价核算的方法。
二、实验资料
（一）关于本实训材料核算的几点说明
1.为突出本实验目的，简化本实验程序，本实训只设置材料采购、材料成本差异和原材料三个明细账，其他账户略。材料采购、材料成本差异二级分类账均采用多栏式，原材料二级分类账采用三栏式。
2.该企业基本生产车间只有一个，为第一车间，生产A、B两种产品。
3.为简化核算，对于外购材料，平日只进行付款或结算的核算，月末，再编制收料凭证汇总表，并据以结转验收入库材料的计划成本和成本差异。
（二）经济业务
振兴公司“原材料”明细分类账反映的20**年2月初结存的材料数量为201*千克。材料成本差异期初余额为借方余额200元，材料采购期初余额为0。
振兴公司20**年2月份发生以下经济业务：
1.2日，向宏时公司购入甲材料1000千克，单价5.20元，增值税额884元，货款于1月份预付。该材料的计划单价为5.00元。材料尚未入库。以银行存款支付第一运输公司运杂费560元。
2.6日向南京长河公司购进甲材料5000千克，单价4.80元，增值税额4080元；收到发票及南京长河公司代垫运杂费850元的收据。材料尚未运到，货款通过银行电汇支付。
3.7日，向宏时公司购入的甲材料验收后入库。
4.9日，收到南京长河公司发来甲材料5000千克，经验收无误，办理入库转账手续。5.10日，第一车间生产A产品领用甲材料600千克，生产B产品领用500千克。6.11日，第一车间维修设备领用甲材料200千克。
7.22日，公司行政管理部门领用甲材料120千克，用于维修器材。
8.月末，编制收料凭证汇总表，汇总登记本月入库材料的计划成本和成本差异并结转。
9.月末，根据实际领料情况，编制发料凭证登记表，计算本月材料成本差异率。根据本月材料成本差异率，分别计算本月发出材料应负担的材料成本差异，并进行结转。
（三）原始凭证（见附表）
三、实验程序
1．根据资料设置有关总账（略）和明细分类账，登记月初余额。
2．根据发生经济业务编制有关记账凭证，并根据有关记账凭证和收料单等凭证登记材料采购明细账。
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3．根据收料、领料的业务顺序和收料、领料凭证，登记原材料明细账。
4．月末，为简化核算，汇总结转验收入库材料的计划成本和成本差异，编制“收料凭证汇总表”（将原始凭证1-8编制完整），并根据记账凭证和收料凭证汇总表登记材料成本差异明细账。
5．月末，计算“原材料成本差异率”，并对本月的领料凭证分类汇总，编制“发料凭证汇总表”（将原始凭证1-9编制完整），并据以编制记账凭证，登记材料成本差异明细账。
6．根据记账凭证登记总账（略）。
7．月末，结出所设总账和明细账的发生额和期末余额，并进行对账（略）。
四、实验组织
1．实验形式：分组实验，每组4人，确定相应的角色分工。
2．实验用纸：材料采购专用明细账1张，材料成本差异专用明细账1张，原材料明细账一张，收料凭证汇总表1张，发料凭证汇总表1张；付款凭证大约2张，转账凭证大约7张。
五、实验步骤（此处编写会计分录，计算材料成本差异率；后面自行附页A4纸大小，将已粘贴原始
凭证的记账凭证进行粘贴，并将三张明细账也一并粘贴于后面附页当中；最后附一页，对本次实验进行总结，包括实验分工、实验流程、实验所需理论知识、实验心得；本次实验全部完成后左方装订成册。）
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附表（原始凭证及汇总凭证）1-1-1/3
××省增值税专用发票购货单位此联不作报销、扣税凭证开票日期：20**年2月2日名称：振兴公司密6+-〈2〉6〉869+296+/*加密版本：纳税人识别号：37086678663559801446〈600375〈35〉〈4/*码地址、电话：常陵市建华路16号5230355370559314102-2〈2051+24+2618开户行及账号：工商银行建华路支行5600-9696区〈709050445/3-15〉〉09/5/-1〉〉〉单位千克数量1000单价5.20金额5200.00￥5200.00税率17%税额884.00￥884.00第二联：发票联货物或应税劳务名称规格甲材料合计价税合计（大写）销货单位×○陆仟零捌拾肆元整（小写）￥6084.00备注名称：紫沅有限责任公司纳税人识别号：370866786633898地址、电话：常陵市解放路16号开户行及账号：工商银行南大街支行8040-4129收款人复核开票人王强销货单位：（章）1-1-2/3
统一收款收据（三联单）
第三联：记账依据20**年2月2日NO.014778交款单位或交款人振兴公司收款方式转账支票备注：事由：甲材料运输费人民币（大写）伍佰陆拾元整￥560.00说收明费：不性得收作据行使政用事业
收款单位（盖章）：（章）收款人（签章）李娟1-1-3/3中国工商银行转账支票存根支票号码01621925科目对方科目签发日期201*年12月18日收款人：振兴公司金额：￥560.00用途：甲材料运输费用备注：单位主管会计复核记账
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1-2-1/3
××省增值税专用发票此联不作报销、扣税凭证开票日期：20**年2月6日购名称：振兴公司密6+-〈2〉6〉869+296+/*加密版本：货纳税人识别号：37086678663559801446〈600375〈35〉〈4/*码单地址、电话：常陵市建华路16号5230355370559314102-2〈2051+24+2618位开户行及账号：工商银行建华路支行5600-9696区〈709050445/3-15〉〉09/5/-1〉〉〉货物或应税劳务名称甲材料合计价税合计（大写）销货单位规格单位千克数量5000单价4.80金额24000.00￥24000.00税率17%税额4080.00￥4080.00×贰万捌仟零佰捌拾零元整（小写）￥28080.00○备注名称：紫沅有限责任公司纳税人识别号：370866786633898地址、电话：常陵市解放路16号开户行及账号：工商银行南大街支行8040-4129收款人复核开票人王强销货单位：（章）1-2-2/3
统一收款收据（三联单）
第三联：记账依据20**年2月6日NO.交款单位或交款人振兴公司收款方式电汇备注：事由：代垫甲材料运输费人民币（大写）捌佰伍拾元整￥850.00说收明费：不性得收作据行使政用事业
收款单位（盖章）：（章）收款人（签章）李娟1-2-3/3
中国工商银行电汇凭证（回单）1
委托日期20**年2月6日汇款人汇出地点汇出行名称金额人民币（大写）汇出行签章（章）省常陵市/县工商银行南大街支行贰万捌仟玖佰叁拾元整全称账号振兴公司455000收款人全称账号汇入地点
此联是汇出行给汇款人的回单
汇入行名称工行南大街36303102538986支行转江苏省南京市/县讫南京昌河公司农行B市分行
百十万千百十元角分￥2893000支付密码附加信息及用途：购甲材料第页共页实验报告
1-3
收料单供应单位：宏时公司20**年2月7日
发票号：编号：
类别材料规格名称材质单位甲材料数量应实际成本计划成本
5000实收单价发票价格运杂费合计单位成本金额56057605.00收10005.205200千克1000备注：1-4收料单供应单位：南京长河公司20**年2月9日
发票号：编号：
类别材料规格名称材质单位甲材料数量应实际成本计划成本金额25000
实收单价发票价格运杂费合计单位成本850248505.00收50004.8024000千克5000备注：1-5-1/2领料单
领料部门：第一车间20**年2月10日
材料名称甲材料工作单号工作项目规格单位千克用途数量请领600生产A产品实发单位成本5.00金额3000.00过账会计主管：孙梅记账：发料：王鹏领料：腾飞
1-5-2/2领料单
领料部门：第一车间20**年2月10日
材料名称甲材料工作单号工作项目规格单位千克用途数量请领500生产B产品实发单位成本5.00金额2500.00过账会计主管：孙梅记账：发料：王鹏领料：腾飞
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1-6领料单
领料部门：第一车间20**年2月11日
材料名称甲材料工作单号工作项目规格单位千克用途数量请领200维修设备实发单位成本5.00金额1000.00过账会计主管：孙梅记账：发料：王鹏领料：腾飞
1-7领料单
领料部门：行政管理部门20**年2月22日
材料名称甲材料工作单号工作项目规格单位千克用途数量请领120维修器材实发单位成本5.00金额600.00过账会计主管：孙梅记账：发料：王鹏领料：腾飞
1-8收料凭证汇总表单位：20**年2月28日附件：张金额借方原材料低值易耗品……科目实计差应贷科目实际成本计划成本成本差异际划异材料采购合计1-9发料凭证汇总表单位：20**年2月28日附件：张金额借方科目生产成本制造费用管理费用……合计应贷科目原材料材料成本差异（%）合计550010006007100会计主管：（签章）记账：（签章）审核：（签章）填制：（签章）
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扩展阅读：中级财务会计复习纲要
中级财务会计复习纲要（针对大题）
一、原材料按计划成本计价核算的会计处理：
1、设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2、基本核算程序：
1）采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”帐户借方；借：材料采购
应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等
2）验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”帐户贷方；借：原材料
贷：材料采购
3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；结转超支差异时：借：材料成本差异贷：材料采购结转节约差异时：借：材料采购
贷：材料成本差异
4）平时发出材料时，一律用计划成本；借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料
5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率分配超支差异时：借：生产成本制造费用管理费用等
贷：材料成本差异
分配节约差异时，作相反分录或红字冲减二、存货的先进先出法：（前提：假定先购进的货物先发出）
先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。
采用先进先出法进行存货计价，可以随时确定存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。但是采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。三、应收账款的账务处理：1、应收账款的内容：（关键是确定入账价值）
应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
注意：确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。对于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。（现金折扣只折价款不折税；商业折扣先折价款后折税。）2、应收账款的账务处理：1）取得应收账款时（赊销时）；借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）银行存款2）收回款项时；借：银行存款
财务费用贷：应收账款3）改用票据结算时；借：应收票据财务费用贷：应收账款
4）发生销售退回、折让时；借：主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款
5）票据出售转让时（金融资产转移）；(1)附有追索权时，按短期借款处理：借：银行存款财务费用贷：短期借款
(2)不附追索权时，按终止确认应收账款处理：借：银行存款营业外支出贷：应收账款
3、关于应收账款坏账准备的计提：（备抵法）
计提方法有余额百分比法、账龄分析法等。计提减值时：借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；转回时作相反分录。
1）应收账款减值损失的确认：
企业应当在资产负载表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值时，应该将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。
2）坏账准备的账务处理：（1）“坏账准备”科目的设置：（借方登记实际发生的坏账损失或冲减的坏账准备；贷方登记当期计提的坏账准备金额或已确认的坏账又收回；余额一般在贷方，表示已计提的坏账准备。）注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。
（2）当期应计提的坏账准备金额的确定：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数。
注意：计算结果为正数补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）；计算结果为负数冲销。（3）计提坏账准备的会计处理：①计提坏账准备（补提）借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账借：坏账准备贷：应收账款
③-1已确认的坏账又收回，恢复借：应收账款贷：坏账准备③-2收回款项借：银行存款贷：应收账款④冲减多提的坏账准备借：坏账准备
贷：资产减值损失四、交易性金融资产的账务处理：企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（一）企业取得该类金融资产时
1.按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”；
2.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）；
3.取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。具体会计分录如下：
借：交易性金融资产成本投资收益
应收股利应收利息贷：银行存款等
（二）持有期间收到现金股利或利息的处理
1.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息贷：投资收益
2.收到取得金融资产时的应收现金股利或利息借：银行存款
贷：应收股利/应收利息（三）资产负债表日公允价值变动时1.公允价值上升
借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款
贷：交易性金融资产成本
交易性金融资产公允价值变动投资收益
注意：处置时应将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目：借：公允价值变动损益贷：投资收益或作相反分录。
结论：处置时计入投资收益的金额=出售时的公允价值-初始入账金额处置损益=出售时的公允价值-出售时的账面余额五、自营固定资产的账务处理：（一）初始计量①购进工程物资借：银行存款贷：工程物资②领用工程物资借：在建工程贷：工程物资③剩余物资借：原材料
应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资④耗用本单位人工借：在建工程
贷：应付职工薪酬⑤支付其他安装费用借：在建工程
贷：应付职工薪酬⑥领用自产产品借：在建工程
贷：库存商品
应交税费应交增值税（销项税额）⑦符合资本化条件下的借款利息借：在建工程贷：应付利息⑧达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程
注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）后续计量（主要包括折旧、减值、后续支出等内容）1）计提折旧的会计处理
借：制造费用/管理费用/销售费用等贷：累计折旧2）计提减值的会计处理借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备3）后续支出
原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。1.资本化的后续支出（一般指改良、改扩建等）
注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注意避免重复计算）。
达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。具体账务处理如下：
①结转改扩建固定资产的价值借：在建工程累计折旧
固定资产减值准备贷：固定资产②发生改扩建支出借：在建工程贷：原材料
应付职工薪酬银行存款
③结转被替换部分固定资产的账面价值借：营业外支出贷：在建工程④达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2.费用化的后续支出
固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。
（三）固定资产的处置（出售动产要计销项税额，不动产要计营业税；报废、毁损不计税）1）固定资产终止确认的条件（满足任一个即可）
a.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；b.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。2）固定资产处置的会计处理①结转固定资产的账面价值借：固定资产清理累计折旧
固定资产减值准备贷：固定资产②责任人、保险公司理赔借：其他应收款
贷：固定资产清理③取得处置收入借：银行存款
贷：固定资产清理④支付清理费用
借：固定资产清理贷：银行存款
⑤计算应纳营业税等（变价收入×n%）借：固定资产清理贷：应交税费⑥结转净损失
借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理⑦结转净收益
借：固定资产清理贷：营业外收入
五、视同买断方式的委托代销商品的账务处理：（1）委托方的账务处理：
①发出商品（协议价）视同销售借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）②结转代销成本（成本价）借：主营业务成本贷：库存商品③收回货款（协议价）借：银行存款贷：应收账款（2）受托方的账务处理：
①收到代销商品（协议价）确认购进借：库存商品
应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款②对外销售（售价）借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）③结转成本（协议价）借：主营业务成本贷：库存商品④结清货款（协议价）借：应付账款贷：银行存款
六、支付手续费方式下委托代销商品的账务处理：（1）委托方的账务处理：①发出商品（成本价）借：委托代销商品贷：库存商品
②收到清单，确认收入（协议价）借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）③结转成本（成本价）借：主营业务成本贷：委托代销商品④结清货款及手续费
借：销售费用银行存款贷：应收账款（2）受托方的账务处理：
①收到代销商品（协议价）借：委托代销商品
贷：委托代销商品款②对外销售(协议价)借：银行存款
贷：委托代销商品
应交税费应交增值税（销项税额）③收到委托方增值税发票借：委托代销商品款
应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款④结清货款及手续费借：应付账款
贷：其他业务收入银行存款七、资产负债表的填列：（特别注意存货、货币资金、应收及应付款项的处理和填列）
201*年1月12日3：
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