中级财务会计归纳与总结
第一章总论
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设
1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量二、会计基础
1、权责发生制；2、收付实现制第四节会计信息质量要求及会计惯例一、会计信息质量要求
1、可靠性；2、相关性；3、明晰性；4、可比性；5、实质重于形式；6、重要性；7、谨慎性；8、及时性第五节会计要素的确认与计量一、会计要素的确认1、资产的确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量2、负债的确认条件同上（流出）3、所有者权益
（1）实收资本所有者投入的资本；
（2）资本公积直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（3）盈余公积；（4）未分配利润
第二章货币资金
第一节库存现金
1、现金收支的规定：（1）“坐支”收到的必须存了再取；（2）“白条顶库”拿到不符合规定的票据（3）“公款私存”2、现金的核算
（1）实报实销制度（2）定额备用金制度3、备用金核算
定额时平常不算，只增减时算。增加时借“备用金”贷“库存现金”，减少时相反。补足备用金时，借“管理费用”，贷“库存现金”或“银行存款”。
4、现金的清查
短缺赔偿：其他应收款溢余应付：其他应付款无法查明：管理费用无法查明：营业外收入第二节银行存款
1、银行汇票其他货币资金2、银行本票其他货币资金
3、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）应（付）受票据4、支票银行存款第三节其他货币资金
买股票用于短期投资（p40）
第三章金融资产
第一节金融资产的定义和分类一、种类：1、以公允价值计量切其变动计入当期损益的金融资产（交易性
金融资产）卖；2、持有至到期投资控制；3、贷款和应收账款；4、可供出售金融资产意图不明。（p41）第二节交易性金融资产1、初始确认：（1）以公允价值计入成本；（2）包含已宣告但尚未发放的股利或利息的，应计入应收股利（利息），收到时才将其入帐；（3）相关手续费计入投资收益；2、价值变动：（1）将交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益（只有它的变动直接计入当期损益）；（2）对于除了第一笔之后的应收股利（利息）转入投资收益3、处置：（1）将成本入帐；（2）将卖价与买价的差额计入投资收益；（3）冲减价值变动做的（相反方向写）
第三节持有至到期投资（实际利率法p47）
一、初始计量：1、按公允价值和相关交易费用之和计入成本：2、面值与实际付款的差额计入持有至到期投资利息调整；（3）计算确定其实际利率，面值大于支付价款的相当于以后还利息
二、中间：1、分期付息的每一次确定利息收入时计入应收利息，一次还本付息的计入应计利息，利息=面值*票面利率；2、贷投资收益=摊余成本*实际利率（期末摊余成本=期初摊余成本*实际利率-利息）；3、差额计入利息调整；4、分期付息利息转入银行存款
三、处置：成本以面值转入银行存款，一次还本付息最后还要转所有的利息第四节贷款及应收款
一、贷款（市场上没有报价）1、初始确认：按本金和相关交易费用之和计；
2、持有期间：实际利率法计算；3、处置：将价款与其账面价值之间的差额计入当期损益
二、应收账款：企业带个或单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款三、其他应收款：1、应收的各种赔款、罚款，向保险公司收取的赔款；2、出
租的包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、保证金；5其他应付、暂付款项
第五节可供出售金融资产
一、会计处理:1、如果是股票与交易性金融资产核算类似，不同点：（1）交
中的交易费用计入投资收益；可中的计入成本；（2）交中变动为公允价值变动损益；可中计入资本公积其他资本公积；2、如果是债券，与持有至到期投资类似，不同点：期末按公允价值计量第六节金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认：对资产负债表日以为的金融法资产的账面价
值进行检查，看该投资公允价值下降是否严重或暂时下跌的。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值
1、按其账面价值与预计未来现金流量之间的差额计入，借：资产减值损失计提的坏账准备，贷：坏账准备；2、企业发生损失时，借：坏账准备；贷：应收账款
三、可供出售金融资产减值（确认是正常变动还是减值正常计入资本公积p63）1、减值时：将减值部分计入资产减值损失，贷可供出售金融资产公允价值变动；上涨时，做反方向的会计分录第四章存货
第一节存货概述
一、存货的特征：最终目的是为了出售二、分类：（一）按内容：1、原材料；2、在产品；3、半成品；4、产成品；5、
商品；6、周转材料；（二）按存放地点：1、在途存货；2、在库存货；3、在制存货；4、在售存货（三）按取得方式不同：1、外购存货；2、自制存货；3、委托加工存货；4、投资者投入的；5、接受捐赠的；6、通过债务重组取得；7、非货币性交换取得；8、盘盈的存货第二节存货的初始计量一、外购存货
（一）原材料按实际成本核算1、成本：买价
税费：增值税在借方计进项税额
费用：入库前计入成本；入库后计入管理费用2、会计处理：特殊：货到单未到：（1）暂不入账；（2）月底暂估入账；（3）月初时红字冲销（或反方向）；（4）收到时正常处理
（二）原材料按计划成本核算1、材料采购与在途物资的区别：（1）一个计划成本一个实际成本；（2）实际成本不一定有在途物资，计划成本一定有材料采购2、材料成本差异：核算实际成本与计划成本差异。实际成本-计划成本+超支：借-节约：贷
3、在发出材料时把计划成本转入实际成本（p80）：借：生产成本贷：原材料（计划成本），然后在算出材料成本差异率（分摊率）分摊到每一个明细账4、材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率
5、分摊率+蓝字借：生产成本贷：材料成本差异-红字相同二、自制存货
1、自制存货成本：在制造过程中发生的直接人工和制造费用2、发生下列费用不应当计入存货成本，而应计入当期损益：（1）非正常消耗的费用；（2）仓储费用；（3）不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出
三、委托加工存货
1、发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费和税金：（1）用于连续生产应税商品的要交增值税和消费税，（2）用于直接销售的消费税算入委托加工物资，贷：银行存款3、加工完成后：（1）用于连续生产的：借：原材料（2）用于直接销售的：借：库存商品
四、其他方式去的存货的成本（一）投资者投入的存货：按公允价值入账。借原材料和应交税费，贷股本和差额计入资本公积股本溢价
（二）存货盘盈的成本：通过待处理财产损溢科目处理，经报批准后冲减当期管理费用
第三节发出存货的计量一、发出存货的计量方法
（一）先进先出法：保证存货成本计算的即使性，但有事候要用两个或两个以
上的单价，计算繁琐。（二）月末一次加权平均法
存货加权平均单位成本=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*存货单位成本（三）移动加权平均法：以次作为周期计算成本
（四）个别计价法：标上每一个物的价格，使用于单位价值高量少的物品二、发出存货的会计处理
（一）生产经营领用原材料（填制领料单到仓库）：按实际成本计算和计划成本计算
（二）销售库存商品和原材料：销售库存商品转入主营业务成本，出售材料贷记其他业务成本
（三）在建工程领用的库存商品和原材料：借：在建工程，贷：库存商品（原材料）和应交税费（销项增值税）第四节存货的后续计量
一、存货期末计量原则：成本与可变现净值孰低二、存货的可变现净值
（一）可变现净值的基本特征：1、前提是企业在进行日常活动；2、存货预计未来的现金流量减去相关加工成本、销售费用、相关税费后的值。（二）确定存货的可变现净值是应考虑的因素1、对其有影响需要有确凿的证据2、应当考虑持有存货的目的：（1）持有以备出售的存货（商品、产成品、直接出售的材料）：估计售价-估计销售费用-相关税费（2）将在生产中或提供劳务中耗用的存货（材料）：估计售价-成本-销售费用-相关税费3、资产负债表日后发生的价格波动
（三）存货估计售价的确定：有合同的按合同，没合同的按市场三、存货跌价准备的计提方法
（一）存货减值的判断依据：1、持续下跌，无回升的希望（2）该原材料的生产的产品成本大于产品的销售价格；（3）更新换代，新技术
（二）计提存货跌价准备的方法：1、计入资产减值损失；2、可发生可转回；
3、结转存货跌价准备冲成本4、具体分录：（1）存货跌价时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备；（2）
转回时写相反的分录；（3）结转时：借：主营业务成本/管理费用存货跌价准备贷：原材料/库存商品
四、存货盘亏或损毁的处理：1、计量差错：管理费用；2、自然灾害等非正常原因造成的毁损：营业外支出（记住税费进项转出）
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第一章货币资金
1、备用金的核算
（1）随借随用，用后报销（2）定额备用金
预借时借：其他应收款备用金预借时借：其他应收款备用金贷：库存现金贷：库存现金报销时借：管理费用报销时借：管理费用库存现金（余款）贷：库存现金贷：其他应收款备用金注销时借：管理费用
库存现金贷：其他应收款备用金
2、现金清查时的账务处理
（1）现金溢缺时“待处理财产损益”挂账，查明原因后处理
溢余借：库存现金短缺借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：库存现金（2）查明原因后○1现金短缺借：其他应收款（责任人赔偿部分）
管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损益
○2现金溢余借：待处理财产损益
贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）
营业外收入（盘盈利得）
3、其他货币资金的核算（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存储投资款）
开办账户或将款项交存银行时借:其他货币资金贷：银行存款支付时借：其他货币资金贷：相关科目
剩余款项退回时借：银行存款
贷：其他货币资金
第二章、应收及预付款项
一、应收票据
应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。
1、不带息应收票据的核算
取得时借：应收票据收回时借：银行存款贷：相关科目贷：应收票据2、带息应收票据的核算○1取得时借：应收票据○2年末计息时借：应收票据
贷：相关科目贷：财务费用○3收回时借：银行存款（面值加利息）贷：应收票据（账面价值）
财务费用（未计提利息部分即最后一期利息）注意：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票面利率通常是指年利率3、应收票据的贴现
贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息会计处理：a.无追索权：（银行承兑汇票）借：银行存款（贴现净额）
财务费用（差额）
贷：应收票据（账面余额）b.有追索权：（商业承兑汇票）借：银行存款（贴现净额）
财务费用（差额）
贷：短期借款（到期值）
二、应收账款
1、应收账款的计价：价款，增值税，代购货方垫付的包装费、运杂费等
2、商业折扣：企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。3、现金折扣（我国采取总价法）
（1）总价法：将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值业务发生时借：应收账款贷：相关科目在折扣期内付款借：银行存款
财务费用
贷：应收账款（未减去折扣的金额）
超过付款期限付款借：银行存款
贷：应收账款
（2）净价法：扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
业务发生时借：应收账款
贷：相关科目
在折扣期内付款借：银行存款贷：应收账款
超过付款期限付款借：银行存款
贷：应收账款（扣减折扣后的金额）
财务费用
4、坏账的核算备抵法（期末计提坏账准备，列作“资产减值损失”，平时发生的坏账冲减坏账准备）
（1）坏账准备金额的计算
当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷
方余额（或＋“坏账准备”科目的借方余额）
○1期末坏账准备计提金额=期末应收款项的余额×估计的坏账率或坏账提取比例（应收账款余额百分比法）○2比较“坏账准备应计余额”与“坏账准备科目当前已有约”大小，当前者大于后者时，则按两者的差额补提坏账准备金额，即借：资产减值损失，
贷：坏账准备
若前者小于后者，则按两者的差额冲减多余的坏账准备差额，即，借：坏账准备
贷：资产减值损失
○3实际发生坏账则注销该应收账款的科目余额，并冲减“坏账准备”即借：坏账准备贷：应收账款○4发生的坏账又确认收回，做转回分录即收款分录即借：应收账款，同时借：银行存款
贷：坏账准备贷：应收账
款三、预付账款的核算
1.预付账款时借：预付账款2.收到材料或商品时借：原材料贷：银行存款贷：应交税费-应交增值税(进项税额)预付账款3当货款不足补付货款时：借：预付账款贷：银行存款四、其他应收款
核算的主要内容(1)应收的各种赔款、罚款。
(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项。(4)备用金。
(5)存出保证金，如租人包装物支付的押金。(6)预付账款转入。
(7)其他各种应收、暂付款项。
第三章存货
一、存货的计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的计价
存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）买价；（2）运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的整理挑选费；（5）购入物资负担的税金和其他费用。
商品流通业的外购商品，采购过程中发生的买价以外的相关进货费用，应计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时计入当期损益。
（二）自制存货的计价:采购成本+加工成本+其他成本
加工成本（直接计入、分配计入）：直接人工+制造费用
下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。2.企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。二、实际成本法下原材料的核算1、原材料取得的核算中的特殊情况（2）发票账单未到，货款未付
月末暂估入库借：原材料
贷：应付账款暂估应付款
月初冲回借：应付账款暂估应付款
贷：原材料
结算凭证到达借：原材料
应交税费应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付票据2、采购中发生短缺和毁损
（1）因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔
款，冲减所购物资的采购成本。借：其他应收款
应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：在途物资2）尚待查明原因毁损、短缺。
查明原因前，计入待处理财产损溢待处理流动资产损溢；查明原因经批准后，进行相应处理。
借：待处理财产损溢借：其他应收款（责任人赔偿部分）贷：原材料管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢（3）因遭受意外灾害发生的损失。借：待处理财产损溢贷：原材料
应交税费应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款
营业外支出非常损失
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）自制原材料的核算借：原材料
贷：生产成本
（三）投资者投入原材料的核算借：原材料
应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积
三、实际成本法下原材料发出的核算
（一）存货发出的计价方法1.先进先出法2.加权平均法3.个别计价法（1）月末一次加权平均法
加权平均单位成本＝（月初结存存货成本＋本期收入存货成本）/(月初结存存货数量＋本期收入存货数量)
（2）移动加权平均法
移动加权平均法单位成本=原有存货+本批入库存货成本
原有存货数量+本批入库存货数量
（二）原材料发出的核算○1借：生产成本○2借：委托加工物资借：在建工程制造费用贷：原材料贷：原材料
管理费用应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：原材料
四、计划成本法下原材料的核算
（一）计划成本法下原材料取得的核算外购材料的核算
1.购入时：2.入库时：
借：材料采购（实际成本）借：原材料
应交税费应交增值税（进项税额）贷：材料采购（计划成本）
贷：银行存款
3.月末结转采购材料的成本差异
借：材料采购（实际小于计划数）借：材料成本差异（超支差异）
贷：材料成本差异（节约差异）贷：材料采购（实际大于计划数）自制材料的核算
借：原材料（计划成本）
材料成本差异（或贷方）贷：生产成本（二）、计划成本法下原材料发出的核算1、月初材料成本差异率
月初材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本×100％2、本月材料成本差异率
本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％
发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
本月发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的差异额3、会计处理
1.平时领用时：2.月末结转本月领用材料应负担的成本差异：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用
贷：原材料（按计划成本）贷：材料成本差异（按计划成本*差异率）五、其他存货的核算（一）库存商品的核算1.产成品的核算
（1）完工产品验收入库（2）销售库存商品结转成本借：库存商品借：主营业务成本贷：生产成本贷：库存商品
2.商品的核算（1）数量进价金额核算法（2）售价金额核算法采购时（暂不考虑增值税）：销售时：借：银行存款
借：库存商品（售价）贷：主营业务收入（售价）
贷：银行存款借：主营业务成本
商品进销差价贷：库存商品（售价）月末：借：商品进行差价(已售商品应负担的进销差价，=销售收入*差价率)贷：主营业务成本（二）、委托加工物资的核算
成本构成（1）委托加工存货成本=实际消耗材料成本+加工费用+运杂费用+计入成本的税金
（2）消费税的处理：（生产环节征收）
a.继续生产：准予抵扣计入“应交税费应交消费税”借方b.直接销售：计入“委托加工物资”委托加工物资的核算
1.发出材料2.支付来往运费、加工费：借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：银行存款3.完工验收入库:借：原材料
贷：委托加工物资（三）、包装物的核算
1、包装物的摊销方法主要有一次转销法和五五摊销法。
一次摊销法是指包装物在领用时就将其全部价值计入相关成本费用;借：生产成本/制造费用
贷：包装物
五五摊销法是指包装物在领用时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。领用时借：包装物（低值易耗品）在用
贷：包装物（低值易耗品）在库
摊销时借：生产成本/制造费用
贷：包装物（低值易耗品）在用报废时借：制造费用/生产成本
贷：包装物（低值易耗品）在用借：包装物（低值易耗品）摊销贷：包装物（低值易耗品）在用
（1）生产领用包装物生产成本
（2）随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本（3）随同商品出售但不单独计价的包装物销售费用（4）出租、出借包装物其他业务成本、销售费用四、存货清查的核算
（一）存货盘盈的核算对存货盘盈的金额一般作冲减管理费用处理1.批准前:2.批准后:
借：库存商品借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）存货盘亏的核算对盘亏、毁损等的损失要分别按不同性质的原因进行处理:由于自然损耗造成的定额以内的短缺应在相关成本费用中核销;由于各种原因造成的超定额损耗，应该明确责任后，由有关单位或个人赔偿，实在无法确定责任单位或个人的，在管理
费用中核销;由于自然灾害等不可抗拒原因发生的严重损失，应在扣除保险公司赔偿后，在营业外支出中列支。如果企业存货是采用计划成本核算的，还应当同时结转成本差异。非常损失造成存货盘亏，相应进项增值税不得抵扣，转入“待处理财产损溢”。五、存货的期末计量
（一）存货期末计量的原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
成本：指存货的历史成本。
可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。（二）、存货期末计量的具体方法：
①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费
②没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场
价格作为计量基础。
持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费③持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。
◆如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。
◆如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。（三）、原材料期末价值的计算步骤
首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值
其次，将产品的可变现净值与成本比较，如果可变现净值小于成本，则接着计算材料的可变现净值，从而确定材料的期末价值○1产品的可变现净值的计算方法
持有以备出售的如商品或产成品可变现净值=估计售价-预计销售税费○2材料的可变现净值的计算方法
生产加工的材料的可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销售税费（四）、计提存货跌价准备的核算
1、若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2、如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3、结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
或其他业务成本
第四章固定资产
一、固定资产的初始计量
1、外购的固定资产包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（注意：税法中关于购入固定资产进项税抵扣问题。）
1.允许抵扣固定资产进项税额。2.房屋建筑物及其附属设施进项税额不得抵扣。2、自行建造的固定资产（一）自营在建工程
1.账户设置：企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。2.账务处理：（1）工程领用库存商品不做销售确认收入，但要确认销项税
（2）原材料用于非增值税应税项目，不视同销售，但相应的进项税额不得从抵扣，应当做进项税额转出处理。
（二）出包在建工程借：在建工程（按工程进度，每付一次款做一笔分录）贷：银行存款
（三）经营性租入的固定资产（时间短，只为满足临时需求），计入备查簿而比计入“固定资产”
(四)融资性租赁的固定资产借：固定资产
未确认融资费用贷：长期应付款
三、固定资产的后续计量（一）、固定资产折旧
1.固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=固定资产的原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额2.影响折旧的因素
（1）固定资产的原价（2）预计净残值（3）固定资产的使用寿命（4）固定资产减值准备除以下情况外，企业应对固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。
（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。
企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产但尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3、固定资产折旧的计算方法月折旧额=年折旧额/12○1．平均年限法年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限
或年折旧额＝固定资产原价×(l－预计净残值率)÷预计使用年限
○2．工作量法月折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年总工作量*当月工作量
以上两种又称直线法（累计折旧额与预计使用寿命（年限或工作量）成线性相关。○3.年数总和法
年折旧额=(固定资产原价一预计净残值)×（尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和）○4.双倍余额递减法
年折旧额=固定资产账面价值*2/预计使用年限
使用寿命最后两年的折旧额的计算方法（固定资产年初账面价值-预计净残值率）/24、固定资产折旧的账务处理借：制造费用管理费用
销售费用
其他业务成本贷：累计折旧（二）、固定资产的后续支出
1、资本化的后续支出扩建与改良、符合固定资产确认条件的大修理费用
企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2、费用化的后续支出a.日常修理
b.不符合固定资产确认条件的大修理费用
不增加其可以带来的经济利益流入，直接计入当期损益（管理费用、销售费用）。四、固定资产处置
固定资产处置的会计处理
1.将固定资产账面价值转入“固定资产清理”借：固定资产清理
累计折旧贷：固定资产
2.将清理收入、清理费用转入“固定资产清理”借：固定资产清理贷：银行存款
借：银行存款（原材料等）贷：固定资产清理
3.将“固定资产清理”账户余额转入“营业外收入（支出）”
借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得
借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理
借：营业外支出非常损失（意外毁损）贷：固定资产清理
五、固定资产清查的会计处理
1.盘盈的固定资产作为以前年度会计差错更正（1）盘盈的资产登记入账借：固定资产
贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢
（2）报经批准后，盘盈盘盈记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整
2.固定资产盘亏通过”待处理财产损溢”科目核算。四、固定资产减值的核算
借：资产减值损失固定资产减值损失贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。
第五章无形资产
9一、无形资产的计量（主要阐述自行开发的，其余自己看书）自从开发的无形资产的计量
研发支出全部予以费用化，计入当期损益，即借：研发支出费用化支出
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬借：管理费用
贷：研发支出费用化支出
开发支出中可以资本化的计入“无形资产”，费用化的部分计入当期损益，即借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬
借：无形资产借：管理费用
贷：研发支出资本化支出贷：研发支出费用化支出二、无形资产的摊销（直线法）前提是使用寿命确定的无形资产当月增加当月就进行摊销，当月减少当月停止摊销借：管理费用贷：累计摊销
三、无形资产的出售借：银行存款
累计摊销
营业外支出（净损失）
第六章投资
一、交易性金融资产
1、取得时借：交易性金融资产成本（公允价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（手续费）
贷：银行存款（实际支付的款项）
2、收到股利或利息时借：银行存款
贷：应收利息（应收股利）
3、、被投资单位发放股利或利息时借：应收利息（应收股利）贷：投资收益4、（1）资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产公允价值变动5、处置借：银行存款（实际收到款项）投资收益（差额，借方或贷方）
贷：交易性金融资产成本（初始成本）
公允价值变动（或借方）（公允价值变动损益科目余额）同时
借：投资收益或借：公允价值变动损益（贷方余额）贷：公允价值变动损益（其借方余额）贷：投资收益
二、持有至到期投资
（一）取得持有至到期投资
借：持有至到期投资成本（投资的面值）
应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）
持有至到期投资利息调整（按借与贷的差额，可借可贷）（二）资产负债表日
1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资利息调整（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的
借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资利息调整（按借或贷差额）（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资成本（按其账面余额）利息调整（按其账面余额）应计利息（按其账面余额）
贷或借：资本公积其他资本公积（按借或贷差额）已计提减值准备应当同时结转减值准备
（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额借：银行存款
贷：持有至到期投资成本（实际收到的金额）利息调整
应计利息（按账面余额）
贷或借：投资收益（按借或贷差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
四、可供出售金融资产（与持有至到期投资的计量一致）五、长期股权投资
（一）长期股权投资的成本法
1.成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制；
（２）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃
市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
即投资股份大于50%或小于20%的企业适用2、成本法的核算原理
(1)投资时确认初始投资成本
(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理注意：被投资单位实现净利润或亏损时，成本法下不作账，而权益法下需要作账3、成本法下确认投资收益的上限
以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限
应享有收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例
（1）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值
借：应收股利借：银行存款贷：长期股权投资成本贷：应收股利（2）投资次年获得的现金股利或利润，投资前获得的冲减投资成本，投资后获得的计入“投资收益”
应享有收益份=投资当年被投资单位实现的净利润*投资当年持股月份/12*投资企业持股比例
（3）投资次年以后年度获得的现金股利或利润
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
例：甲企业201*年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于201*年5月2日宣布分派201*年度的现金股利100000元。丙公司201*年1月1日股东权益合计为1201*00元，其中股本为1000000元，未分配利润为201*00元；201*年实现净利润450000元，其中1-2月份实现净利润80000元；201*年4月1日宣布分派现金股利300000元。201*年4月28日宣布分派现金股利400000元，201*年实现净利润5201*0元；201*年4月27日宣布分派现金股利600000元，201*年实现净利润400000元。
（1）201*年3月1日取得投资，全部作为投资成本
借：长期股权投资丙公司110000贷：银行存款110000
（2）201*年5月2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资成本的收回
借：应收股利10000贷：长期股权投资10000
（3）201*年4月1日丙宣布发放现金股利300000元
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业
已冲减的初始投资成本={（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10000
=（400000－370000）×10%－10000=－7000
∴应转回前期已冲减的投资成本7000元
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
=300000×10%－（－7000）=37000
借：应收股利30000长期股权投资7000贷：投资收益37000
（4）201*年4月28日丙公司宣布发放现金股利400000应冲减初始投资成本的金额
=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)应确认的投资收益
=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=400000×10%－（－3000）
=43000
借：应收股利40000长期股权投资3000贷：投资收益43000
（5）201*年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000应冲减初始投资成本的金额
=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
=[（100000＋300000＋400000+600000）－（450000－80000＋5201*0＋400000）]-10%－0
=（1400000－1290000）×10%－0=11000
∴应冲减投资成本11000元
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
=600000×10%－11000=49000
借：应收股利60000贷：长期股权投资11000投资收益49000（二）长期股权投资的权益法
1.权益法的适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。即股份在20%~50%的投资企业适用2、持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位实现净损益的处理：
（1）被投资单位盈利借：长期股权投资损益调整（根据被投资单位实现的净利润或
经调整的净利润计算应享有的份额）
贷：投资收益
（2）被投资单位亏损借：投资收益
贷：长期股权投资损益调整
第七章负债
一、短期借款的核算
本金借入时：借：银行存款本金归还时：借：短期借款贷：短期借款贷：银行存款支付利息（借款期未跨会计年度）：借：财务费用
贷：银行存款
资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额借：财务费用
贷：应付利息
支付利息借：财务费用
应付利息贷：银行存款
二、应交税费的核算房产税、土地使用税、车船税、印花税通过“管理费用”核算三、长期借款核算
1.取得借款借：银行存款
贷：长期借款本金
2.计提利息借：在建工程（用于工程建设，符合资本化条件）财务费用（摊余成本*实际利率）
贷：长期借款应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息，即已到付息期）长期借款利息调整（差额）（1）摊余成本：长期借款账户余额
（2）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率3.归还借款借：长期借款本金
应计利息贷：银行存款四、应付债券的核算
1.面值发行2.溢价发行
借：银行存款借：银行存款
贷：应付债券面值贷：应付债券面值3.折价发行利息调整借：银行存款
应付债券利息调整贷：应付债券面值
2.利息计算及利息调整摊销核算（以溢价发行为例，假定利息费用全部费用化）借：财务费用（摊余成本×实际利率）
应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（面值×票面利率）
应付债券应计利息（到期一次还本付息）3.债券还本付息借：应付债券面值
应计利息（2年半）贷：银行存款
第八章所有者权益
一、投入资本的会计核算
1.一般企业投入资本的会计核算借：银行存款/无形资产等
贷：实收资本
资本公积资本溢价（可能不存在）
2.股份有限公司投入资本的核算（1）股票的认购（2）股票的发行借：银行存款
贷：股本（按股票面值计算）
资本公积股本溢价（可能不存在）二、留存收益：未分配利润以及盈余公积1、盈余公积
（1）.盈余公积的组成○1法定盈余公积。公司制企业10%提取，（累计已达到注册资本的50%可以不再提取）。○2任意盈余公积。按照企业章程或股东大会的决议提取。（2）盈余公积的用途○1用于弥补亏损。弥补亏损的渠道（注意会计处理区别）一是用以后年度税前利润弥补。（期间为五年）。二是用以后年度税后利润弥补。三是用盈余公积弥补亏损。
○2转增资本。转增后的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。○3分派股利。（3）、盈余公积核算
提取盈余公积的账务处理借：利润分配提取法定（任意）盈余公积贷：盈余公积盈余公积使用或减少的账务处理
1.盈余公积补亏2.盈余公积转增资本3.盈余公积分配现金股利或利润借:盈余公积借：盈余公积借：盈余公积贷:利润分配盈余公积补亏贷：股本贷：应付股利2、未分配利润的核算
（1）.年度终了，企业应将全年实现的盈亏，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。借:本年利润
贷:利润分配未分配利润（2）、然后将“利润分配”账户下的其他有关明细账户的余额，转入“未分配利润”明细账户。借:利润分配未分配利润
贷:利润分配提取法定盈余公积应付股利
第九章收入与利润
一、销售商品收入的核算
1.一般商品销售业务的处理（1）确认收入（2）结转成本（3）期末计算营业税金及附加2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理通过“发出商品”账户处理：借:发出商品借:应收账款
贷:库存商品贷:应交税费应交增值税（销项税额）待符合确认收入条件时，确认收入，结转成本：借:应收账款借：主营业务成本贷:主营业务收入贷：发出商品3.商业折扣、现金折扣的处理4.销售折让、销售退回的处理（1）销售折让：冲减收入
（2）销售退回：①尚未确认销售商品收入借：库存商品贷：发出商品②已经确认收入的当期销售退回：冲减收入，冲回销售成本借:主营业务收入
贷:应交税费应交增值税（销项税额）（红色金额）银行存款借:库存商品
贷:主营业务成本
③前期销售，本期退回，属于资产负债表日后事项5、商品代销业务的处理
委托其他单位代销商品的企业应设置“发出商品”账户。代销通常有视同买断和收取手续费两种方式:
（1）视同买断方式
委托方：①发出代销商品时受托方：①收到发来商品时借:发出商品借:受托代销商品
贷:库存商品贷:受托代销商品款
②收到代销清单时②实际销售商品时借:应收账款借:银行存款贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借:主营业务成本借:主营业务成本借:受托代销商品款贷:发出商品贷:受托代销商品贷:应付账款-甲企业③收到货款时③交款货款时借:银行存款借:应付账款
贷:应收账款应交税费应交增值税（进项税额）5、提供劳务收入的核算（完工百分比法）借：劳务成本贷：应付职工薪酬
期末借：应收账款同时借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：劳务成本
6、建造合同收入借：银行存款期末结转时借：工程收入贷：工程收入工程施工工程毛利（差额）
贷：工程施工
二、利润的结转与分配利润的结转
收入类：借：主营业务收入等支出类：借：本年利润贷：本年利润贷：主营业务成本等将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”
提取法定盈余公积提取任意盈余公积
借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利
借：利润分配应付现金股利或利润借：利润分配转作股本的股利贷：应付股利贷：股本
（资本公积股本溢价）
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目三、利润的构成
（一）营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益（或一公允价值变动损失）十投资收益（或一投资损失）
（二）利润总额＝营业利润十营业外收入一营业外支出（三）净利润＝利润总额一所得税费用四、所得税费用
当期所得税=当期应纳税所得额*适用税率所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率（所得税费用应缴税费）递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产借：所得税费用当期所得税费用
所得税费用递延所得税费用（差额，可在贷方）贷：应交税费应交所得税
或借：所得税费用当期所得税费用或借：所得税费用当期所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税递延所得税负债
第十章财务报告
一、资产负债表
（一）填制规则1、直接根据总账科目余额填列
2、根据几个总账科目的余额填列“存货”，“货币资金”3、根据相关明细科目的余额计算填列“应收账款”，“预收账款”，“应付
账款”“预付账款”
4、根据总账及备抵账户来计算填列“交易性金融资产”，“可供出售金融
资产”，“持有至到期投资”，“投资性房地产”“固定资产”
5、根据总账与明细账分析填列“长期应收款”，“长期借款”，“长期应付
款”，“长期借款”，“应付债券”
（二）填制依据：总账及明细账
二、利润表：多步式，根据损益类账户发生额分析填列
三、现金流量表：以收付实现制为基础，编制依据为资产负债表、利润表和所有者权益变
动表及有关账户记录资料。
直接法填列P353356
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