对基建工程跟踪审计中值得注意的几个问题
对基建工程跟踪审计中值得注意的几个问题
近年来南京市卫生局为了加强对所属各单位基建工程管理在全系统开展了对基建工程全过程的跟踪审计工作。该项审计工作包括项目招标阶段参与、施工阶段的造价管理和竣工决算的审计。通过审计人员对施工全过程的现场审计，大大减少了漏洞，提高资金使用效益，避免了决算审计中建设单位与施工单位在造价方面不必要的价格纠纷，同时也促进了卫生系统的廉正建设。但通过跟踪审计实践，我们认为在对基建工程实行跟踪审计过程中有几个问题应值得注意。
一、跟踪审计工作必须始终紧紧围绕经济活动这个主题；
审计部门参于基建工程跟踪审计工作必须始终紧紧围绕经济活动这个主题，紧紧围绕审计工作的职责范围开展工作。开展基建工程跟踪审计，首先要制定跟踪审计的工作职责、规章制度并告知有关部门，让大家知道审计部门参于基建工程跟踪审计于什么，有那些事情是审计部门应当做的，在其中应负什么责任。审计人员应当在职责范围内开展工作。在跟踪审计过程中审计人员不能包罗万象，什么都要插一手，什么都要管。审计人员应以工程造价为主线开展工作，工程质量则应以监理部门为主，审计人员不应过多的参与。二、跟踪审计工作必须要充分发挥社会审计力量的作用
跟踪审计是审计部门对基建管理转型和职能转变的需要。目前，卫生系统各单位管理人员大幅压缩，直接从事基建审计的管理人员更少，而且大部分从事基建审计的人员存在着专业知识不全面、实际建设审计经验不足等缺陷。客观上要求各单位对基建审计工作重新定位、转变工作方式，从具体的专业事务中解脱出来，充分利用各种专门机构和专业人员的作用，将工作的重心从过去的直接对施工方转向对委托方的领导、协调和再监督。利用社会审计力量开展跟踪审计，提供工程造价服务是客观形势的需要。
跟踪审计可利用社会审计人员的力量弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，同时对工程监理形成一定程度的牵制。根据工程监理合同及有关规定，工程监理的职责包括对质量、进度和投资的控制，但是在实际工作中，工程监理的工作重心主要放在质量与进度的控制上，对工程造价的控制主要采取宏观管理办法。而社会审计人员主要以造价控制和微观管理为主，由于长期专门与造价审计打交道，对定额和材料的市场行情比较熟悉，能够为甲方决策提供多样化的意见和方案，这样跟踪审计就能够较好地弥补工程监理管理的不足，两者互为补充，共同为造价控制服务。另外，目前的建筑施工和工程监理市场还不规范，两者互相勾结损害建设方利益的行为时有发生。跟踪审计利用社会审计人员的力量可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的牵制；建设方也可以增加一个意见来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，有利于提高工程决策水平。
跟踪审计有利于弥补事后审计对前期情况不清楚的缺陷。过去的结算审计一般都是事后审计，审计人员在工程已经竣工，工程决算已经完成后才接触项目，对工程前期准备包括设计和合同以及工程原貌都不清楚，只是单纯根据图纸、合同进行审计，对实际情况与图纸是否相符无法发表意见，对工程变更和隐蔽工程签证无法进行实事求是地判断，结算审计可能不全面和彻底。而跟踪审计由于是一种全过程的审计，审计人员亲自参与了整个建设过程，及时的将工程中的各种变化情况进行调整，得到各方的认可，减少了竣工决算的矛盾。可以客观公正地审定工程造价，帮助甲方节省投资。而且建设方也可以及时掌握工程建设投资情况。
利用社会审计人员的力量开展对基建工程的跟踪审计，必须要加强对中介机构和社会审计人员的管理和责任制约，对一些较大的工程必须要实行复审制。在工程结束后，组织其它的中介机构对该工程进行复审，按照复审核减额的多少对跟踪审计的中介机构进行经济约定。三、跟踪审计工作中要充分加强各方的相互配合
1、统一认识是做好跟踪审计的前提。跟踪审计的前提就是要整个参与部门统一思想，自觉支持审计工作。首先建设单位基建管理相关领导和基建管理人员必须在跟踪审计问题上达成一致意见，不能统一思想，不能主动配合和支持审计工作，跟踪审计的作用就不能充分发挥，审计就会成为一个幌子，甚至成为建设单位决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的挡箭牌。所以，做好跟踪审计统一认识是前提。其次监理单位、施工单位也要积极配合，理解和支持审计工作。
2、正确处理跟踪审计与工程监理的关系，做好协调工作，力争形成合力。跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，可能主要还取决于建设单位的态度和监理的配合。跟踪审计与监理能否达到1+1>2的效果，关键在于两者定位能否准确、分工能否合理，能否互相协调互为补充，从而减少内耗、形成合力。建设单位管理人员对跟踪审计与工程监理管理的一个重要方面就是要协调他们之间的关系，确保他们各方充分发挥作用。
3、对跟踪审计和和工程监理充分利用的同时必须要加强监督。我们强调和推崇专家管理，将专门的事业委托专门的机构和人员去做，但决不是建设单位可以放任自流，必须要加强监督和协调。除了为他们创造良好的工作条件以外，还需要控制委托风险和违约风险。最大风险在于审计人员和监理人员有可能会因为与施工单位长期接触而弱化监督职能，甚至合伙损害建设单位利益。另外，目前跟踪审计工作还不规范，并没有一个行业标准，服务范围和内容以及服务方式都不明确，跟踪审计能否满足建设单位的需要，很大程度上取决建设单位管理人员的意志、管理思路和协调能力。
4、专家管理丝毫不能减轻建设单位决策的责任。有的建设单位管理人员不能正确处理咨询与决策的关系，不愿意承担风险，指望将所有的工作都委托给监理或者审计人员。这其实是一种逃避决策的行为，一种不负责任的行为。在基建实际中，由于监理偏重于质量，审计偏重于造价，设计偏重于安全保障，施工单位偏重于盈利，意见不统一是正常的，必须由甲方进行决策和协调。如果有关委托单位的正确意见得不到支持，必然会挫伤其工作积极性，从而放弃委托责任，最终损害建设单位利益。因此建设单位必须在参照和统筹各种专家意见的基础上进行决策。
四、在跟踪审计工作中要注意把好几个关
1、要慎重选择审计服务单位。在目前的市场环境下，能够提供审计服务的造价咨询公司多如牛毛，但在服务理念、能力和态度等方面良莠不齐，而且目前的跟踪审计还处于摸索阶段，有关部门在工作程序、内容和方法等方面并没有相应的规范，基本上还属于一种定单服务。所以必须通过招(议)标的方式确定提供跟踪审计服务的造价咨询公司。在招(议)标过程中必须将工作质量和信誉、服务理念和跟踪审计方案作为考察重点，报价高低只是参考依据之一。那些一味压低报价、不赚钱也提供服务的造价咨询公司，一般不能使用。因为价格过低有可能带来服务质量降低或互相勾结等其它风险。在审计服务单位确定后，必须通过合同明确跟踪审计的职责与要求，便于对审计工作进行检查和考核。跟踪审计单位必须指定专门人员提供服务，一般在跟踪审计期间不要变换审计人员。在工程施工期间，审计人员要坚持参加每次工作例会，每周到施工现场巡查不少于三天，以便做到对工期进展、施工材料和工艺心中有数，必要时必须现场拍照和签字，发现与合同不符和损害建设单位利益的问题要及时向建设单位提出意见与建议。平时建设单位有问题需要咨询时，审计人员应随叫随到。跟踪审计人员应及时做好各项跟踪审计记录，并及时让有关部门签字认可。2，要充分重视跟踪审计前期工作。在过去的基建管理中，人们往往把工程开工作为建设开始的标志，开工成为基建管理人员的第一道压力，只要开工了，压力就会消失大部分，所以常常是匆匆忙忙、紧赶慢赶开工；等开工后才发现很多问题、细节没有考虑清楚，设计有漏洞，工艺不合理，材料不明确。因此基建管理人员不得不挖空心思补漏，不得不大量进行设计变更，常常因此将工程搞得面目全非，为质量和造价留下隐患，为施工单位抬高造价、拖延工期和降低质量标准和档次的借口；由于不确定性因素和变更太多，必定造成双方的争议，在造价审计阶段必然会剑拔弩张，有的项目竣工几年都无法结算和交付。因此在跟踪审计过程中前期工作十分重要，在工程招标开始前就要确定跟踪审计服务单位，使跟踪审计从招标工作开始就参与。建设单位、监理单位、审计单位共同把好工程招标关，共同做过细的工作，制订周密的工作计划，通过严明的纪律、严格的程序、严格科学的标书，选择真正优秀的队伍进入。同时对施工单位提供的施工合同文本进行分析，及时识破施工单位在投标过程中的技巧和所设置的陷阱，最大限度的减少招标工作中的失误和施工单位在投标过程中的不确定因素并提出规避风险的办法。加强合同审核和管理，严格按合同办事。3、要认真抓好工程变更和现场签证。这个环节是最容易出问题的环节，有的施工单位在招标时以不可思议的最低价中标了，就是看中了这个环节大有文章可做。在工程进行中凡是需要变更的部分，都必须要按照管理规定，及时进行现场签证，施工单位要及时拿出变更单和变更预算，监理人员及建设单位管理人员要及时签字认可，跟踪审计人员要及时审核，确认工程变更造价。并及时调整工程总造价。
4、要把好设备，材料采购关。这个环节在合同中往往规定得比较笼统，在实际操作过程中，人为的因素影响较大，必须加以重视。要尽可能在合同中细化设备、材料采购事宜，明确所采购材料的数量及质量要求，检验的部门和费用，交接的手续，规范操作过程。5、要把好工程款支付环节。这个环节容易被忽视，其实也是容易出问题的环节。施工单位为了早拿钱，多拿钱，往往会想尽各种办法，甚至给好处有关人员。因此在合同中就要明确I程的付款方法，严格按进度付款，并及时扣回建设单位所供材料款。要留足足够的尾款。要建立资金管理内部控制制度，堵塞漏洞，杜绝隐患，确保资金安全。
6、要把好工程结算审计这个重要环节。开展基建工程全过程审计，实施全过程监督，最重要的就是控制王程造价。而工程竣工决算审计就是各施工环节审计的汇总。因此审计人员要汇总各有关资料并和建设单位材料管理人员、财务人员、各施工单位、材料供应单位诸项进行复核，确定工程造价和所用材料数量、价格。对施工单位所领用的材料增减进行造价调整。对往来款项要定期清理和检查，并及时做好整个工程的财务决算。为上级部门对该项工程进行审计做好准备。来源:考试大-内审师考试
扩展阅读：基建工程审计要点
关于基建工程审计要点探析
摘要：对工程项目的内部管理审计，能够及时发现、揭露和纠正项目建设中存在的问题，堵塞工程管理上的漏洞，从源头上防止建设资金的浪费，保证工程建设质量。本文从前置审计、关键环节跟踪、单位跟踪审计和工程跟踪审计四个方面进行了探讨。关键词：基建；审计
中图分类号：f239.6文献标识码：a文章编号：1001-828x（201*）11-0-01
一、前置审计的实现1.各级领导要重视
前置审计实际是事前审计的一种形式，工程造价在开工前审减并不像在竣工决算审计时审减来的明显。也就是说，在决算时审减的工程款就是少付施工单位的款项，省钱的感觉是实实在在的。从政绩上来考虑，各级相关部门领导可能对在决算时审减工程款比较看重。其实这是一个误区。作为领导应该从高处着眼，对前置审计在方式上给予认可并给予支持，这样审计人员才能在工作中有发挥的空间和创新的动力，真正实现审计机关事前监督应有的作用。2.搞好人员培训
前置审计对审计人员的素质提出了非常高的要求。与决算审计相比，它要求审计人员对工程预算知识特别是通过阅图计算工程量要熟练掌握，由于审计结果要作为招投标的标底，所以审计机关的审计结果直接决定了该基建项目的造价，也就间接影响了投资项目的
经济效益。同时，审计机关审计过的工程造价还要取得各方面的认可，这就要求审计人员要有过硬的业务，审计机关必须把提高审计人员素质作为第一要务抓实抓好，为前置审计做好人员上的准备。二、建设过程中关键环节跟踪审计
由于基建工程期较长科学地切入基建工程关键环节的审计监督是基建工程跟踪审计的重点。从建设过程的环节来看，主要是工程的设计、招投标、工程变更这三个环节决定了工程造价和工程质量。1.设计审计
设计阶段是控制投资规模和工程造价的关键，审计设计质量是基建工程审计的关键环节之一。初步设计阶段对工程项目投资的影响占75%以上；技术设计阶段的合理性、可行性对工程项目投资影响占35%以上。因此，充分挖掘设计潜力，合理、完善的设计方案将大幅降低工程造价，这是控制建设工程造价的关键所在。2.招投标审计
招投标阶段是发包单位确定项目承包单位的重要阶段，很多项目都是在这个阶段出了问题，工程的标的没有设计好，保密工作没有做好，或故意泄漏关键信息，或者恶意串标，导致招投标流于形式；也有部分工程，招投标程序完善，但是最后合同签订时没有把好关，造成项目结算时造价失控。更为重要的是，参与工程建设过程的主要参建单位如设计、施工、监理等等都是通过招投标方式确定的。因此，这个阶段的审计工作非常重要，应当进行招投标审计。3.工程变更及现场签证审计
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