集团企业内部审计体系的建立和工作目标
企业内部审计体系的建立和工作目标
王国强
在目前的企业内部管理研究领域，普遍存在忽视内部审计职能的倾向，同时在实务中，内部审计也常常发挥不出应有的作用，多数情况下只是摆设，好比猪尾巴，没什么作用，但没有的话看上去又很别扭。
到底内部审计是怎么回事，是否真的可有可无？或者只是管理者加强权力控制的一种手段？
内部审计是什么？
其实，如果说目标责任和绩效考核是管理企业的两把利剑，那么内部审计就是磨刀石，是保证企业高效、顺畅运转的润滑剂，同时对企业目标的实现有着特殊的贡献，具体表现在：
内审部门本身在与企业管理者、决策者对企业目标的认识上保持一致，通过内审工作，可以将这种目标在各级单位进行协调和落实；
在审计工作中，内审部门会与不同岗位的人员交流，并将这种信息在成员间进行有效的传递，总结管理经验和教训；
通过对工作流程、管理缺陷的改进，可以避免明显的或隐藏的资源浪费，改善工作业绩，提高企业价值；
可以从较为专业的角度，评估不同岗位或企业成员目标的实现情况
内部审计的内容
在现代企业中，内部审计的内容描述多种多样，但从最本质上来看有两种分类：
财务审计经营审计
财务审计
财务审计的内容包括资产安全的审计和财务信息准确的审计。财务审计是多数人经常认识的内部审计的形象，如果说某单位被审计了，那么大家第一感觉是那里的财务可能出了问题，这种理解可以体谅，毕竟企业里的各种风险最终都体现为财务风险，但这种认识并不准确，财务审计如果形成事后检查的习惯，对被审者及旁观者都会留下负面印象，也无助于解决问题和防范风险。而且有时财务信息失真的风险还要超过财产损失的风险，因为它会造成错误的判断和决策。
在方法上，内部财务审计要学习外部审计的良好习惯，将对被审单位的会计政策和内部控制放在重要的位置（作为内部审计者，这两方面工作的开展比起外部审计有着更为优越的条件），掌握了这个关键，财务审计的防范效果便有了根本的保证。如果会计政策适当，内部控制有效，在此基础上的会计信息可信性就大，资产安全性就高。但同时内部审计不同于外部审计的另一个重点是，内部审计还要重视经营政策的审查，从制订政策的根源上考虑公司目标的落实情况、资源使用的有效性以及是否得到了适当的授权。因为财务审计大家认识较多，因此我们重点讨论经营审计的内容
经营审计
在内部审计里，应当广泛发挥最大作用的应该是经营审计这一职能，在现实中最被忽视的也是这一职能。它的对象不是财务活动而是整个经营活动，它关注企业经营的一切环节的经济、效率和效果，包括供应、仓储、生产、营销、客户管理、指挥系统等。
经营审计与财务审计的不同，可引用一位审计人员的描述：对一箱铁钉购进业务的审计，财务审计只关注订货和进货手续是否齐全，价格是否与订货合同一致，然而经营审计的内容远远超过这个范围，他要首先查清楚是否需要这些材料，需要多少，与市场价的差异，是否被有效利用。
经营审计的内容包含如下：
1、各部门、单位在实现目标的过程中是否存在工作重复；2、工作效率低于先进企业，造成成本增加；3、人浮于事；4、采购无标准；5、对各项资源使用不当；
6、经营成本增加，但不能提高商品或服务质量的低效率的工作程序。7、项目或考核单位的效益与预期目标是否一致；8、取得的效果是否与成本相对称；
9、项目或考核单位执行过程中是否偏离或达不到规定的目标。
以上1-6项关注的是经济和效率，7-9项关注的是效果，同时这也只是经营审计常见的一些内容，但足以表达它所涉及的范围和重心，即活动的经济性、效率和效益，而这三项是企业立足之本。
内部审计组织的定位
从上述内容介绍来看，内部审计涉及的范围非常广泛，那么内部审计是一个监督部门还是管理部门呢？它和别的职能部门是怎样一个关系呢?
它既可以视为现代企业制度下“三权分立”中监督权的补充，也可以视为是经营者为完成自身职责而设立的一个补充管理系统。站在监督职能的角度，它为董事会或管理层为实现自身目标而对下一层次单位的管理和绩效活动进行单独的评价；站在管理职能的角度，它所做的工作及评价又无不是一种补充管理活动，其核心仍然是管理企业的绩效。
企业的运行中，设立了各种管理单元，之间不仅天然的存在大量的跨部门的活动，而且存在着信息屏障，这种屏障不仅造成沟通障碍，浪费内部资源，很多情况下，也给各管理职能完成目标的情况的评价造成困难，尤其在利益可能互相冲突的部门造成信息失真，既而决策错误，因此内部审计部门发挥着重要的独立评价作用，它的目的是站在企业的角度评价一项经济活动是否符合企业的整体目标，而不是站在企业的各单元的角度上。它和企业各单元之间互相补充构成企业完整的管理系统，而不是凌驾与其他单元之上。
因此，不管认识如何，它都是公司治理结构中起重要作用的岗位。站在企业角度，而不是股东会、董事会、监事会或总经理单一的角度，把它视为一个管理部门可能更为适当一些。
内部审计人员
从以上内容来看，企业中方方面面的运作，都可能有内审部门的参与，这必然要求了内部审计人员应具有多方面的素质而不是单一岗位所要求的素质，同时内部审计团队也应该容纳不同专长的人员。它应该有能力成为企业内部一个常设的管理咨询机构。在一个常常审视自身发展，不断谋求改进和创新的企业，这种机构是必不可少的，虽然这种企业并不多。
无论如何，要组织这样具有多面知识的内审人员确实不是一件容易事，但企业有必要首先搭起这个舞台，经验丰富的审计人员也往往是在本身的工作中成熟起来的，而且保持不同专长的人员的存在，可以用团队的力量抵消个人的不足。需要强调的是，内部审计组织不仅是企业日常管理部门，而且还是培养企业后备管理人才的基地，他们在获取各方面信息的同时，会不断提高自身的判断能力，同时他们对企业整体目标的理解和贯彻有着天然优势，这一点韦尔奇在他的自传中也有专门的提及，在通用电气公司，内部审计部门是产生高管的摇篮，相当数量的高管都是从那里走上管理岗位。
内部审计在组织中的位置
内部审计在企业内部架构中的地理地位各种各样，一般都包括：向董事会汇报；向监事会汇报；向总经理汇报；向首席财务官汇报；向财务经理汇报。
内部审计组织设在董事会下，优点是能体现向股东负责的精神，可以直接获取所有者代表的支持，便于企业目标的上下一致，体现了所有者权益的重要性。但缺点是董事会的集体讨论制度会影响内部审计工作效率和政策的一贯性，同时基础审计工作的具体、细微的特点会造成董事会和管理层的紧张关系；
内部审计组织设在监事会下，特点是企业监督体系统一，但在目前中国公司治理结构中监事会的尴尬局面下，内部审计组织很难发挥应有的作用；
内部审计组织设在总经理下，特点是对股东而言，监督作用似乎薄弱，但对管理者而言，对下级企业管理队伍继续保持着监督性，同时为管理者实现董事会下达的目标提供有力的保障；
向首席财务官汇报，特点是大多数企业将绩效、财务等工作交由财务官主持，同时在内部审计中这两项工作占重要地位，财务官负责有专业上的优势；
内部审计组织设在财务经理负责下，一般只在小型企业里存在，因为在这种企业里，组织层次较少，规模也小，相对侧重于财务监督。
不论企业里内部审计机构如何设计，都必须符合企业本身的实际需求。内部审计人员的职业态度
在国内，内部审计人员往往是作为监督者的形象而存在，除了居高临下和扮演权力工具外，似乎没有好的形象，其实他们完全不同于法律部门，他们应该是富有经验的管理者，成熟的沟通者，对企业富有热情和创新精神，并用独特的方式增加企业的价值。
内部审计人员应该有自己独立、客观的眼光关注企业的运行，不应受企业内利益冲突的影响，应该为其他组织所信任。内部审计组织应该在工作中形成科学的工作程序以保证工作的效率和效果，不被人所信任的组织可能会给企业带来更大的危害。
集团企业的内部审计组织
集团企业因为组织层次较多，在设立内部审计组织时，应该和各层次及职能单位的性质相适应，比如对于战略目标的评价和检讨，以及对高层管理者的经营评价，往往由董事会委托外部审计力量来进行，因为内部审计从视角到经验都不适合这一任务，他们的长处是企业内部运营；但对于集团高层管理者而言，他们需要熟悉企业内务的专门的内部审计人员协助管理下属企业，帮助他们发现企业需要改进的地方，以及下属单位间的冲突、授权的履行情况；从子公司而言，他们的管理者同样在管理方面需要内部审计人员的协助。
从集团企业内部架构设置上来看，大体和上面所述的一样，不同之处在于集团内部审计部门和下属单位审计部门界定关系的问题。
不同层面的内部审计组织自然有不同的工作重点，在许多企业里，各层面的审计组织设定了双重领导的模式，即同时被本管理层和上一层次审计机构领导，本意是保持体系的完整。在这种模式下，其实对各级审计工作的开展设置了不必要的障碍，同时也达不到设想的目的，任何双重角色的地位都是管理不清晰的表现，因为它存在着角色冲突，反而不知如何开展工作。适当的做法是独立对汇报人负责，但双方存在互相协助及学习交流的责任。
扩展阅读：浅谈如何构建集团型企业内部审计体系
浅谈如何构建集团型企业内部审计体系
摘要：截止201*年末中国的集团型企业（包括港澳台）进入世界500强的已有35家，它们在不断做大做强的同时，如何能够保证企业在既定的战略目标下提高企业集团内部组织经营效率和效果，减少舞弊行为的发生，并实现可持续发展，这就使得构建有效的集团型企业内部审计体系必然成为集团有序经营的重要辅助手段之一，本文将围绕如何构建集团型企业内部审计体系而展开。
关键词：集团企业内部审计体系建立
随着市场经济的发展，企业之间的竞争正变得越来越激烈，各公司为减少经营风险，都不再将“鸡蛋放在一个篮子中”，一大批集团型多元化的企业应运而生；而如何保证集团型企业按照既定战略目标向前发展，构建集团内部审计组织及协调其功能是企业集团的生存与可持续发展的根本所在。
一内部审计定义
依据《中华人民共和国内部审计准则》的规定，内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，旨在通过独立客观的审查与评价经营活动及内部管控的真实性、合法性和有效性，来促进组织目标的实现。而国际内部审计师协会的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标”。该定义强调了内部审计活动要增加价值，将内部审计帮助组织实现其目标与对风险管理过程的评价相结合，反映出内部审计顺应时势的需要。两种定义均表明内部审计是为通过监管其经营过程为企业经营服务，以此实现经营的目标。这一点是相通的。
二集团型企业内部审计机构设置原则
集团型企业的审计机构原则与一般企业有共同之处，也有其独特的特点，
（1）独立性原则。独立性是指内部审计部门和人员在执行审计业务时应在实质上和形式上独立于它所监督、评价和服务的对象。建立一套合适的组织制度，确保内部审计的独立性，是集团企业的首要任务。（2）客观性原则。客观性原则是指内部审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场、以客观事实为依据，实事求是，不带有个人的主观意愿，不为他人的意见所牵制，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或偏见行事。
（3）适应企业集团多级法人制的原则。根据《中华人民共和国公司法》建立规范化公司治理结构的要求，资产所有权与经营权相分离，企业法人对股东出资资产的保值增值负责，董事会不参与和干涉企业的具体经营活动。这就要求集团公司总部必须尊重成员单位经营的自主权，通过制定公司章程、管理政策等内部控制措施，引导成员单位围绕集团整体发展战略来规范内部经营行为。内部审计以监督、评价为主，以不干涉、不参与、不影响成员单位的具体生产经营活动和基本管理的办法为前提。
（4）与集团企业财务管理模式相匹配的原则。审计与财务密不可分的。集团内部审计机构在行使内部职能时，应根据企业集团不同的财务管理模式，确定不同的审计重点，确定相应的审计管理制度。企业集团对成员单位的财务管理可分为集权式、分权式和集团总部指导下的分散管理三种模式。在集权式的管理架构下，集团对成员单位的审计应以监督职能为主，评价职能为辅，在不干涉其生产经营活动的前提下，实施全方位、多层次的监督职能，并且监督措施要细化、具体和严格。在分权式和集团总部指导下的分散管理财务模式下，集团内部审计以评价职能为主，具体监督职能为辅，而且这种评价应该是站在宏观角度，具有全局性的视角。三内部审计机构的设置
企业集团是指以资本为主要联接纽带的集团为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他企业或机构共同构成具有一定规模的企业法人联合体。也就是说，它由多个不同形式的法人企业组成，并与集团存在不同程度的密切关系。因此，企业集团内部审计机构应分为以下三个层次。
第一层次审计委员会。建立集团审计委员会，直属于董事会领导，是董事会中的一个委员会，它的建立是为了给董事会使用的财务信息客观性以及公司各项经济业务按公司制度运行减少舞弊行为的发生。如果审计委员会运行有效，他们能够带来巨大的效益。该委员会应有明确划分责权的书面权限界定。正式成立该审计委员会可以保证其与其应负责的董事会之间有一个明确的关系。特别是，应清楚地界定代表董事会执行业务的权利和委员会责任的范围。职责范围应由董事会正式认可。审计委员会成员应由董事会从公司的非执行董事中任命，而且至少应由3人组成。法定人数为2人。审计委员会主席应由董事会任命。
第二层次集团审计部。集团审计部是审计委员会的直属机构，对审计委员会负责。具体负责制定年度审计计划，报集团审计委员会审批后执行。并对集团成员单位的审计部负责业务指导和管理。
第三层次基层公司审计部。各基层公司审计部对该公司的经济责任的履行情况进行监督评价，并向各公司总经理和集团审计部提交审计报告。基层审计部为实施内部内部审计的工作机构。其职责有：建立健全内部审计制度；编制审计规划和审计计划；组织实施审计工作，出具审计报告；跟踪检查审计决定或审计意见的落实，并定期向公司管理层和集团审计部报告。
四内部审计人员的配备。
企业集团内部审计机构人员配备应注意以下三方面的结构：（1）审计人员的业务水平结构。内部审计机构应注重高、中、初级审计人员的配套和合理的比例。对于集团审计部应配备高、中级审计人员。对基层公司可配备中级和初级审计人员。（2）审计人员的工作经历。要有工作时间较长、经验丰富的审计人员和年纪较轻、富有工作激情的年轻人员相结合，互相补充，取长补短，充分发挥内部审计的职能。
（3）审计人员的专业结构。审计机构的人员专业不应局限于审计专业和财务专业，还应加入经济师、工程师、律师。并根据工作需要，可从外部聘请兼职专业人员，以补充现有人员的专业不足。
五集团内部审计的管理与运作
集团公司内部审计活动涉及面广，情况多变，如何做到洞察内部各项工作的是否规范、高效、有序运营，建立一套科学规范的内部审计管理制度显得尤为重要。
（1）建立完备、统一的内部审计准则。集团总部应根据集团的主业特
点和不同成员单位的实际经营情况，制定统一的、操作性强的内部审计准则，以规范内部审计作业程序和审计结论处理程序。企业集团内部审计准则应由一般准则、作业准则、报告准则、管理准则等组成。
（2）明确集团内部审计部门的开展审计活动的流程。主要包括制定以
监督成员单位主要财会指标状况、评价经营风险为基础的审计计划，检查和评估获取的信息及其对经营决策的价值点和价值量，通报审计结果和后续审计。集团审计部负责编制每年的审计计划和重要的审计项目。（3）加强培训和学习，着力提高和改善内审人员的结构和水平。（4）不断总结过去的经验和教训，探索集团内部审计活动开展的新途
径和新领域。集团公司内部审计部门，应适应各种形势的变化，积极探索新的审计方法，开拓内部审计的新领域。根据现代信息技术的发展趋势核对企业内部管理的影响，有计划、有重点的开展审计工作。
（5）坚持内部审计和外部审计相结合，提高审计的质量和效率。对有
些较大审计项目，可聘请会计事务所或其他中介机构完成，以解决自身的人员和技术的不足。
集团内部审计作为一种以经济监督和评价为主要职能的专门职业，在任何一个国家，都十分强调其工作的独立性、客观性、公正性以及内部审计工作人员的业务能力，以使其更好地履行其职责，保持应有的行为规范，保证工作质量，赢得尊重和信任。因此，集团型企业建立恰当的内部审计体系，确保内部审计独立、客观、高效的完成任务，具有十分重大的意义。参考文献：
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