应收账款的文献综述
文献综述
随着改革开放的不断深入，我国市场经济已经进入了买方市场，为适应市场经济的变化，我国越来越多的企业开始采用赊销的方式来销售商品，这就给企业带来了大量的应收账款。因此，如何在发挥应收账款强化企业竞争力、扩大销售功能的同时，尽可能降低应收账款投资的机会成本，减少坏账损失与收账费用，就显得越来越重要了。
围绕“论应收账款的若干问题”这一论题，我展开了很长一段时间的资料查找、收集、总结工作。根据写论文的基本方法以及“提出问题分析问题解决问题”的简单模式，于是我有了自己的写作思路：首先，分析研究应收账款的重要意义，然后，分析我国企业应收账款的现状及应收账款管理不善的弊端并提出了应收账款存在的问题，最后，在以上分析的基础上给出了较为完善的措施及对策，并得出相应的结论。
通过对图书馆及校园网站提供的资料信息的学习，我下载了数十篇关于应收账款的参考文献，经过精心的研读，对收集的资料有以下总结：
应收账款具有两面性，我国企业一方面想借助它来促进销售，另一方面，又希望能尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的坏帐损失等弊端。因此，加强应收账款的管理，能够趋利避害，促进企业的发展。吴凤翔就在《新经济形势下应收账款的风险管理和防范》这篇文章中对加强应收账款管理的必要性进行了分析，即加强应收账款管理有助于降低资金的机会成本、减少无效资金的占用以及体现企业真实的经营成果。但是我认为，他的分析只停留在资金这一方面，显得有些片面，因此在组织论文的时候，我不仅分析了应收账款对资金的影响，还分析了应收账款对企业未来的发展以及对整个经济环境的影响。
在分析了加强应收账款管理的重要性之后，我开始了论文第二部分的工作。孙韶华在《全国企业应收账款规模达20万亿元》这篇文章中引用了一系列的数据，明确说明了目前我国大部分企业的应收账款总额数额巨大且逐年上升。而袁园在《关于企业应收账款管理问题的探讨》文章中也引用了一些数据和例子并和发达国家进行了对比，说明了我国企业应收账款的坏账风险比较高。。我认为这两篇论文较为全面地说明了我国企业应收账款的现状且论述具体细致，于是就引用到文章里了。杨野在《加强应收账款管理，提升企业竞争力》一文中对应收账款管理不善的弊端进行了较为详细地分析，如：降低了企业的资金使用效率、夸大了企业经营成果、加速了企业的资金流出、对企业营业周期有影响以及增加了应收账款管理难度。因为分析应收账款的弊端不是本论文的重点，因此我在组织论文的过程中只选取了其中三个较为重要的方面进行了分析。分析应收账款的现状及弊端是为了更加突出应收账款存在的问题。田晴在《浅论企业期内应收账款的管理》一文中着重分析了应收账款管理责任没有落实的问题，该论文在论述时很有结构层次，但是分析得不够全面，于是我在此基础上又分析了风险意识、信用制度及法律方面的问题。
在提出问题、分析问题后，接下来就是解决问题了。施广庆在《加强应收账款成因分析和有效控制》这篇文章中提出的措施有：制订合理的信用政策、加强应收账款的内部控制以及加强应收账款的日常管理。汪秀兰在《加强应收账款的内部控制》一文中提出的对策有：建立专门的信用管理机构和内部审计部门、加强财务监督管理、建立和完善应收账款回收责任制度以及运用法律手段追索债务。这两篇文章中提到的对策的确能解决应收账款存在的一些问题，但是为了使论文的结构更为匀称，我在组织文章时，只针对文章中提出的问题给出了相应的对策。
我认为，应收账款的管理应该朝着更完善的方向发展，既需要解决应收账款存在的问题，又要根据经济形势的发展变化来选择适当的措施及对策。在对这些参考文献的引用以及研读，为我完成本篇论文提供了很大的帮助。
参考文献
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[7]杨野.加强应收账款管理提升企业竞争力[J].商业会计，201*.(20).[8]施广庆.加强应收账款成因分析和有效控制[J].中国农业会计,201*.(06).[9]汪秀兰.加强应收账款的内部控制[J].现代企业，201*.(03).
[10]赵艳芝.论企业应收账款管理的对策,应收账款的事后控制[J].活力，
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文献综述
题目：
应收帐款管理研究
关于企业应收账款管理问题的研究综述
摘要：应收账款是企业的一项重要流动资产，随着市场经济的进一步发展，企业应收账款数额普遍增多，加强对应收账款的管理成为企业经营活动中日益重要的内容。形成应收账款的直接原因是赊销，虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供信用业务。特别是现在，经济危机的环境下，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。本综述在私营企业应收账款的管理出现问题的方面对以前的观点进行了总结，并进而列举了具体措施，帮助企业做好应收账款的管理工作。关键词:应收账款;存在原因;对策
1应收账款的概述
1.1应收账款的定义
李静（201*）在辽宁经济期刊上提出，应收账款是一种债权的流动资产，就其占用本身，并不能直接带来任何资金收益。但应收账款具有增加销售业务和减少库存品的功能。赊销是企业扩大销售，加强市场竞争能力的一个重要手段，赊销期限越长，赊销金额越大[1]。
1.2国内外应收账款的研究现状
戴德明（201*）财务会计学中指出，应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。在今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善[2]。
1.3应收账款形成的原因
1.3.1信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序
陈显兰（201*）在四川会计期刊上提到，在信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现[3]。1.3.2商业竞争
这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。1.3.3销售和收款的时间差
张采风（201*）在黑龙江财会上指出，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。企业期刊上提到，结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支[4]。
2企业应收账款存在问题的原因
2.1企业内部控制制度和监督机制不健全
许文珍（201*）在税收与企业期刊上提到，有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作的重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，忽视了内部管理控制。他们认为只要企业的销售额大、市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此他们狠抓生产，进行了大量的赊销，结果必然造成企业应收账款的增加[5]。
2.2企业缺乏严密的赊销内部控制制度
严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账损失，防止销售人员徇私舞弊的重要措施。它包括赊销审批、及时完整记账、定期对账和超期催收。在实际工作中常常出现赊销合同不严谨，合同、合约、审批手续等资料散落、遗失等现象，造成企业的应收账款不能如期收回。还有些企业根本就不存在审批，都是由企业领导说了算。这些因素都会造成企业应收账款的增加。
2.3信用管理力度欠缺
赵德武（201*）在财务管理这本书中提到，信用政策制度不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等，都有可能导致应收账款的沉积。企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意拖延或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款[6]。
3加强企业应收账款管理的对策
3.1建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
朱跃峰(201*)在浙江财税与会计中提到，传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。，企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用，能创造更大的效益[7]。
3.2建立客户动态资源管理系统
荆新、王化成（201*）在财务管理学这本书中指出，专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等[8]。
3.3建立应收账款的监控体系
（1）财务部门对应收账款的分析管理
李宝贵（201*）在中国科技信息期刊中指出，一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、
记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售[9]。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。孙铮（201*）在上海会计期刊上提到，根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统[10]。（2）财务部门对应收账款的分析管理。
在财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略[11]。
（3）发挥内部审计的监督作用。
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
参考文献
[1]张先治.构建中国财务分析体系的思考[J].会计研究,201*,(06)[2]殷泽勇.关于做好财务分析工作的思考[J].事业财会,201*,(03)[3]聂英华.企业集团合并会计报表财务分析[J].合作经济与科技,201*,(21)[4]曹容宁.论财务分析模型的建立[J].财会通讯(学术版),201*,(02)[5]万如荣.企业内部财务分析存在的若干问题[J].航天工业管理,201*,(10)[6]夏露.论我国建筑装饰行业的财务分析[J].科技信息,201*,(03)
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[10]李宝贵、邰晓红浅．谈应收账款的监控与管理[J].中国科技信息,201*,(7).[11]RobertCole.LonMahler.ConsumerandBusinessCreditManagement.IrwinMcGr
aw-Hillcompanies,1998,(9).
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