201*注册会计师,会计,十项存货内容总结及常见陷阱揭秘
201*注册会计师-会计-十项存货内容总结及常见陷阱揭秘
《会计》复习时应该做到“遇存货，一分不丢”的程度。说到存货，我们首先聚焦存货的范畴，这是存货章节在近三年注会考试中考得最多的一项知识点之一，注会考生必须彻底掌握。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，非常强调“日常活动”、“持有以备出售”。有的考生认为存货的内容很好掌握，只要理解存货的概念，就能在考试中很快选出答案，其实不然，我们除记下存货的定义外，还要分析一些具体的项目，找出考试的陷阱，才能在考试时快速反应，做正确选择，以下是小编整理的10项存货内容以及注会考试中常见的两大陷阱：1.代制品、代修品解释：企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品，属于存货的内容。2.房地产企业用于建造商品房的土地解释：房地产开发企业将购买的土地和商品房建造过程中发生的支出都直接计入开发成本，等商品房达到预定可销售状态的时候，将转到“开发产品”科目，这相当于一般企业的库存商品，因此属于存货的内容。3.房地产对外出售的商品房。解释：房地产开发企业对外出售的商品房符合存货定义中规定的“企业日常活动”和“持有以备出售”这两个条件，相当于企业的库存商品，属于存货的内容。4.在途物资解释：在途物资分两种情况，分别是目的地交货和起运地交货。在目的地交货的情况下，货物运至购货方制定的地点并交货后，所有权才转移给购货方，此种情况下“在途物资”依然属于销货方的存货;在起运地交货的情况下，销货方根据合同或协议的约定，在起运地办理完货物发运手续后，货物的所有权就转移给购货方，此时的“在途物资”归属于购货方的存货内容。5.风险报酬未转移的发出商品解释：企业虽然已经发货，但存货的风险和报酬并未转移给购买方，比如日常活动中的托收承付结算方式，因此发出商品还属于存货的内容。6.委托加工物资解释：委托加工物资很好理解，企业只是委托给受托方将原料物资进行加工，其所有权并没有转移给受托方，因此属于存货的内容。7.委托代销物资解释：委托代销物资分两种情况，分别是视同买断和收取手续费。收取手续费的委托代销物资，受托方如果没有将物资销售出去，可以退回给委托方，因此委托方拥有物资的所有权，属于存货的范围。但视同买断的委托代销物资，实际上物资的所有权已经转移给受托方，已经不属于委托方存货的内容。8.售后回购的商品解释：售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。实质上销货方仍然保留了所有权上的主要风险，因此属于销货方企业的存货内容。9.分期收款销售的商品解释：在分期收款的销售方式下，销货方为了保证账款如期收回，通常要在分期收一、属于企业存货内容的十项物资材料：款期限内保留商品的法定所有权，直至账款全部收回，但从该项交易的经济实质看，当销货方将商品交付购货方时，商品所有权上的风险和报酬已经转移给了购货方，销售已经成立。因此，分期收款销售的商品属于购货方的存货内容。10.附有销售退回条件的商品解释：附有销售退回条件的商品销售，不能合理确定退货的可能性的情况所有权在销货方，属于存货的内容。11.周转材料解释：包装物和低值易耗品均属于周转材料，周转材料是企业存货的组成部分之一。二、注会考试中有关存货内容的两大陷阱：1、为建造固定资产而储备的各种材料识破陷阱：虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算，单独在“工程物资”科目中反映。2、房地产开发企业对外出租的商品房识破陷阱：房地产开发企业对外出租的商品房属于企业的投资性房地产，不符合存货定义中“持有以备出售”的条件，不属于企业存货的内容，考生在做题时应仔细审题，注意与“房地产开发企业对外出售的商品房”区分开。三、小试牛刀，及时巩固
下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有()。A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
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第3章存货：第一节存货的确认和初始计量一、存货的确认存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（即：存货是备供销售、备供消耗的物资）存货有3种表现形式：1．库存商品在日常活动中持有以备出售的产成品或商品2．生产成本、劳务成本处在生产过程中的在产品或半成品3．原材料、周转材料在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括：可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。【注意】：（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。（即：工程物资不作为存货）（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。（3）周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，包括：包装物、低值易耗品。周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。二、存货的初始计量存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。采购成本存货成本加工成本其他成本应作为存货核算的有：1．委托加工物资2．发出商品3．在产品4．不符合固定资产定义的周转材料5．符合固定资产定义的周转材料，应作为固定资产☆工程物资，不能作为存货进行核算。购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。(一)外购购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋其他税费＋运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费（1）相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税、小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。（2）运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等。采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本，而应计入管理费用。（3）其他可归属于存货采购成本的费用包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。☆采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。（5）运输过程中的合理损耗。合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。不合理损耗不能计入成本，计入其他应收款（采购人员赔偿等）、管理费用（无法查明原因）、营业外支出（非常原因如自然灾害等造成）。（6）入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。☆印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。【注】（1）存货的采购成本与存货的成本不同，采购成本是指在存货的采购过程中发生的成本；存货的成本是指从采购到出售之前发生的全部成本，即包括采购成本也包括生产过程发生的全部成本。（2）在生产产品过程当中，如果占用了长期借款，而且符合借款费用资本化条件时，借款费用也可以计入到产品成本中。
(二)加工取得的存货一）委托外单位加工存货委托加工物资的入账成本＝委托加工材料+加工费＋运费＋装卸费＋收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：1．“3个一定”计入收回委托物资的存货的成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本、②加工费、③运杂费。2．“2个不一定”计入收回存货的成本：（1）消费税：收回后用于生产非应税消费品时，消费税要计入成本。收回后用于生产应税消费品时，消费税不计入成本。支付的用于连续生产应税消费品的消费税，应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税：A、一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。B、小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。二)自行生产的存货1．通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货成本中，采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。2．工业企业产品成本一般由三个内容构成，即直接材料，直接人工和制造费用。加工成本由直接人工和制造费用构成。3．产品设计费：定制产品的专属的产品设计费，计入产品成本；不能专属的，计入当期损益。4．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。存货成本＝材料成本＋制造费用＋应付职工薪酬在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。委托加工物资收回后存货成本的确定。主要点是受托方代收代缴的消费税：1.如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；2.如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。(三)其他方式取得的存货1.投资者投入的存货：协议价市价2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货（1）债务重组：按换入存货的公允价值入账（2）非货币性交易方式换入的：1.换入存货的入账成本＝换出公允价值＋销项税＋付补（－收补）－进项税；公允价值计2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；量模式下3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。1.换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋价内税＋价外税＋付补（－收补）－进项税；账面价值计2.不确认交易损益；量模式下3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。3.盘盈的存货，以重置成本入帐。(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额：借：原材料/库存商品/周转材料低值易耗品等贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢(2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用（日常收发计量或计算上的差错）其他应付款（有责任人过错的）
盘亏批准处理后：借：其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢
【注】：“待处理财产损溢”是一个过渡性质的科目，期末不在资产负债表中列示。资产负债表日即使盘盈的存货没有被批准处理，也应按估计处理，“待处理财产损溢”不留余额。☆下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；①非常损失，如台风、地震等造成的损失，应计入营业外支出。②废品损失。定额内的废品损失计入存货成本，超过定额的废品损失视具体情况作出处理。2.仓储费用，指企业采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，则计入存货成本。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。4.采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。5.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只将运费的93%计入存货成本。7%抵扣增值税进项税额部分不计入存货成本。6.运输过程中的不合理损耗。7.入库后的发生的一些存储费用，计入管理费用。8.印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。9.盘盈的存货，“待处理财产损溢”计入管理费用。确定存货可变现净值的前提是企业在进行持续的日常活动，如果企业处于清算过程，那么不能按照存货准则确定可变现净值。
第二节存货发出的计价一、发出存货的计价方法：4种：1．先进先出法物价下跌时采用。2．移动加权平均法3．月末一次加权平均法4．个别计价法企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。◆对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。◆对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。◆实际成本计价的前提下存货的发出计价：方法1．先进先出法2．个别计价法假设前提假设先购进的先发出实物流转与价值流转一致掌握具体计算过程按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本存货单位成本＝（月初实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）3．加权平均法略4．移动加权平均法本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本存货单位成本＝（原有实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本二、已售存货成本的结转已销售存货，成本结转计入主营业务成本；同时，结转该存货已计提的跌价准备。借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。价值结转主营业务成本或其他业务成本。三、企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，计入“周转材料”：企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。◆若为材料销售：借：其他业务成本贷：原材料注意：存货售出，应同步结转出存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面（谁受益准负担）借：生产成本（生产领用的包装物，作为产品成本的组成部分）销售费用（随同商品出售但不单独计价的包装物、出借包装物）其他业务成本（随同商品出售并单独计价的包装物、出租包装物）贷：周转材料出租包装物时，租金收入计入其他业务收入，摊销计入其他业务成本。◆对发出的包装物和低值易耗品应当采用一次转销法、五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。包装物，分4类：（1）生产领用的包装物计入制造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物计入当期销售费用；（3）随同商品出售但单独计价的包装物计入当期其他业务成本；（4）出租、出借的包装物：出租包装物摊销成本计入当期其他业务成本，租金收入计入其他业务收入；出借包装物（免费使用）摊销成本计入当期销售费用；能使用而报废时回收的残料，应作为当月包装物摊销额的减少，冲减有关资产成本或当期损益。
存货发出的会计处理借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）1．用于生产经营管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）原材料贷：原材料材料成本差异借：在建工程（不包括生产经营用动产）2．用于基建部门贷：原材料生产经营用动产：借：在建工程应交税费-----应交增值税（进项税额转出）贷：原材料3．出售原材料1．生产领用等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”借：生产成本贷：周转材料包装物借：银行存款2．出租贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料包装物3．出借借：销售费用贷：周转材料包装物①收押金借：银行存款贷：其他应付款③没收押金，视为销售材料。4．出租、出借押金的会计处理包装物借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）④有关的消费税计入“营业税金及附加”5．出租、出借包装物不能使用报废时有残值借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物借：银行存款贷：其他业务收入随同产品出售单独计价借：其他业务成本贷：周转材料包装物借：制造费用（用在生产环节）低值易耗品②退押金借：其他应付款贷：银行存款随同产品出售不单独计借：销售费用价6．出售管理费用（用在行政）贷：低值易耗品
第三节存货的期末计量★★资产负债表日（时点），存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。一、可变现净值的确定1、产成品、商品等直接用于出售的商品存货，可变现净值：可变现净值＝产成品的估计售价－相关税费2、需要经过加工的材料存货的可变现净值：☆（1）比较生产的产成品可变现净值产成品成本，减值了，则材料也减值了。若产成品的可变现净值＞其成本，则材料→（材料本身）成本计量。若产成品的可变现净值＜其成本，则材料→其以可变现净值计量。（2）计算材料的可变现净值：材料的可变现净值＝产成品的估计计售价－进一步加工成本－相关税费二、可变现净值中估计售价的确定方法1．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；2．预计售价应考虑合同的约定。可变现净值应当以合同价格为基础计算。持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。（2）有合同部分可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分可变现净值以一般销售价格为基础计算。【归纳】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。三、存货跌价准备的核算（一）计提：1．通常应按单个存货项目计提跌价准备；2．对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；3．与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提跌价准备。◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为0（全额计提跌价准备，帐价计入资产减值损失）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。注：资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。（二）转回：1．在每一个资产负债表日，都应当重新确定存货的可变现净值。2．当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。3．当符合存货跌价准备转回的条件时，转回的金额以将“存货跌价准备”余额冲减至零为限。（可转回的有：存货、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产【债券还是股票】）（三）结转：（存货从账面消失的时候）其计提的存货跌价准备。结转：贷：主营业务成本企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对借：存贷跌价准备转回：借：存贷跌价准备贷：资产减值损失计提：借：资产减值损失贷：存贷跌价准备存货估计售价的确定：有合同的：合同数量内合同价超过合同数量市价无合同的市价
【小结】①发出已计提存货跌价准备的存货，结转成本时应结按比例转存货跌价准备；②用于生产的材料是否减值的判断，应该先判断其生产的产品是否减值，只有产品发生了减值，材料才有可能发生了减值。还要注意产成品是否签订了不可撤销的销售合同，若是签订了不可撤销的销售合同还要将有合同的部分和无合同部分分开测试是否发生减值。四、存货盘盈、盘亏或毁损存货盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。（一）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢(2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失（管理不善造成的损失增值税进项税额要转出），计入管理费用。（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失（增值税进项税额不转出），计入营业外支出。1．盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料//库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）【只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出】2．按管理权限报经批准后：借：原材料（残值）其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿）管理费用（计量收发差错、无法查明原因、正常损耗、管理不善）营业外支出（自然灾害等非正常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（1）管理不善造成的损失增值税进项税额要转出，A、单独的进项税额转出分录是：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）B、最后，净损失（“待处理财产损益-待处理流动资产损益”余额）计入管理费用借：管理费用贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，不做进项税额转出那笔分录。、【注意】1．不可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是：已发出商品但尚未确认销售收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。2．可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是：计提存货跌价准备、已确认销售收入但尚未发出的商品、已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料3．以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备，对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
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