甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，2019年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：
时间：2020-09-17 14:14:26 网站：公文素材库(1)5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为39 000元。另支付该批材料的运费4 000元，增值税税额为360元，支付该批材料的保险费1 000元，增值税税额为60元，已取得增值税专用发票。运输过程中发生合理损耗10千克。材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。
(2)15日，委托外单位加工B材料(属于应税消费品)，发出B材料成本为70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2 600元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。材料收回后用于继续生产应税消费品。
(3)20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为7 800元。
(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。
要求：
根据上述资料，假定取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用元表示)。
(1)根据资料(1)，下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是( )。
A.运输过程中的合理损耗
B.采购过程中发生的保险费
C.增值税专用发票上注明的价款
D.增值税发票上注明的增值税税额
参考答案：ABC
【答案解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。一般纳税人购进原材料的进项税额是可以抵扣的，不计入原材料的实际成本。
(2)根据资料(1)，下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是( )。
A.记入“原材料”科目的金额为305 000元
B.记入“原材料”科目的金额为302 000元
C.记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额为39 420元
D.记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额为39 030元
参考答案：AC
【答案解析】计入原材料科目的金额=300 000(原材料价款)+1 000(保险费)+4 000(运费)=305 000(元)。
资料(1)会计分录：
借：原材料——A材料 (300 000+4 000+1 000)305 000
应交税费——应交增值税(进项税额) (39 000+360+60)39 420
贷：银行存款 344 420
运输途中的合理损耗需包含在购入材料的实际成本中，即不需要从采购成本中扣除合理损耗的金额。
(3)根据资料(2)，下列各项中，关于甲企业委托加工业务会计处理表述正确的是( )。
A.收回委托加工物资的成本为90 000元
B.收回委托加工物资的成本为100 000元
C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10 000元应记入“应交税费”科目的借方
参考答案：AD
【答案解析】收回委托加工物资成本=70 000(B材料成本)+20 000(加工费)=90 000(元)，委托加工物资继续生产的消费税记入“应交税费”的借方留待抵扣，不计入成本中。
资料(2)会计分录：
借：委托加工物资 70 000
贷：原材料——B材料 70 000
借：委托加工物资 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 600
——应交消费税 10 000
贷：银行存款 32 600
(4)根据资料(3)，下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是( )。
A.借：销售费用 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
B.借：在建工程 67 800
贷：原材料——A材料 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 7 800
C.借：销售费用 67 800
贷：原材料——A材料 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 7 800
D.借：在建工程 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
参考答案：A
【答案解析】领用原材料用于办公楼日常维修，所用外购物资的增值税进项税额全额抵扣，不需处理，同时专设销售机构办公楼的日常维修费应计入销售费用。
资料(3)会计分录：
借：销售费用 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
(5)根据期初资料、资料(1)至(4)，2019年12月31日甲企业A材料的结存成本为( )元。
A.304 800
B.315 000
C.319 720
D.320 000
参考答案：D
【答案解析】2019年12月31日甲企业A材料的结存成本=90 000(期初余额)+305 000(本期购入)-60 000(维修领用)-15 000(生产领用)=320 000(元)。
61.2019年6月初，某企业无形资产账面价值为1 000万元，采用直线法摊销。6月份发生相关业务如下：
(1)1日，该企业自行研发某项非专利技术，当月研发成功并投入使用，其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化支出为200万元，不符合资本化支出100万元。该项无形资产无法确定其预计使用年限。
(2)5日，出租一项特许权，账面余额为500万元，已摊销150万元，本月应摊销5万元。月末，收到本月租金10万元，增值税税额0.6万元，款项已存入银行。
(3)20日，以有偿方式取得一项土地使用权，取得后直接用于对外出租，企业将其作为投资性房地产进行核算，采用成本模式进行计量，实际成本为3 000万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年。
(4)29日，出售一项专利权，该专利权账面余额为400万元，已摊销80万元，未计提减值准备。取得收入300万元，增值税税额18万元，款项已收存银行。
(5)30日，企业自行研发的非专利技术的可收回金额为180万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。
(1)根据资料(1)，下列各项中，关于非专利技术相关会计处理结果表述正确的是( )。
A.该项非专利技术的入账价值为350万元
B.研究阶段的支出应计入管理费用
C.该项非专利技术应按照10年进行摊销
D.该项非专利技术不应计提摊销
参考答案：BD
【答案解析】研究阶段以及开发阶段不符合资本化的部分均应计入管理费用，所以计入该项非专利技术的金额为200万元;使用寿命不确定的无形资产不用计提摊销。
资料(1)会计分录：
借：研发支出——费用化支出 (150+100)250
——资本化支出 200
贷：银行存款 450
借：管理费用 250
贷：研发支出——费用化支出 250
借：无形资产 200
贷：研发支出——资本化支出 200
(2)根据资料(2)，下列各项中，关于6月出租特许权的会计处理不正确的是( )。
A.收取租金：
借：银行存款 10
贷：营业外收入 10
B.收取租金：
借：银行存款 10.6
贷：其他业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.6
C.计提特许权摊销：
借：其他业务成本 5
贷：累计摊销 5
D.计提特许权摊销：
借：营业外支出 5
贷：累计摊销 5
参考答案：AD
【答案解析】出租无形资产的租金收入计入“其他业务收入”科目，其摊销额计入“其他业务成本”科目。
资料(2)会计分录：
收取租金：
借：银行存款 10.6
贷：其他业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.6
计提特许权摊销：
借：其他业务成本 5
贷：累计摊销 5
(3)根据资料(3)，下列各项中，关于投资性房地产折旧的会计处理结果表述正确的是( )。
A.折旧金额应计入管理费用
B.折旧金额应计入其他业务成本
C.每年计提折旧额100万元
D.每年计提折旧额300万元
参考答案：BC
【答案解析】每年计提折旧额= 3 000÷30=100(万元);采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，计入其他业务成本。
资料(3)会计分录：
计提投资性房地产折旧：
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
(4)根据资料(4)，出售专利权对于利润总额的影响金额为( )万元。
A.115
B.0
C.35
D.-20
参考答案：D
【答案解析】资料(4)会计分录：
借：银行存款 (价税合计)318
累计摊销 80
资产处置损益 (倒挤)20
贷：无形资产 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 18
资产处置损益导致利润总额减少20万元。
(5)根据资料(1)至(5)，6月末无形资产的账面价值为( )万元。
A.855
B.875
C.860
D.880
参考答案：A
【答案解析】本题非专利技术不用计提摊销，所以期末无形资产账面价值为无形资产入账价值200万元，大于可收回金额180万元，即发生减值，减值金额=200-180=20(万元);6月末无形资产的账面价值=1 000(期初账面价值)+200(资料1新增非专利技术)-5(资料2累计摊销)-(400-80)(资料4出售专利权)-20(资料5发生无形资产减值)=855(万元)。
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